CFC年度盈余 要课所得税
2023-09-05 00:22 经济日报／ 记者杨文琪 ／台北报导
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新台币示意图。 （本报系数据库）
受控外国企业（CFC）税制今年上路至今，对家族企业常设立之境外投资公司，转投资或
控股家族企业之投资型态产生相当的税负影响。不少企业面临当年度投资收益，是否应课
征营业税的疑义，KPMG安侯建业联合会计师事务所指出，应注意CFC税制与营业税的法源
不同。
CFC是指台湾个人或营利事业持有境外低税负地区企业50%以上股权，即使该境外企业当年
度并未分配盈余，此台湾个人股东或营利事业股东，仍应依持股比例，将境外企业当年度
盈余认列为台湾个人或企业之所得，并进行纳税。
KPMG税务投资部执业会计师陈志恺表示，CFC税制精神，为在CFC产生当年度盈余时，我国
营利事业即需要认列投资收益课征所得税，无论是否实际获配，其目的在避免营利事业透
过位在境外低税负地区之无实质营运CFC进行转投资，以规避实际营运公司经股东会决议
分配盈余的税负。他强调，CFC税制隶属于所得税法规体系，与营业税课征的法源不同。
陈志恺表示，股利收入虽应列入免税销售额申报，但在营业税法律定性上，不属于营业税
课税范围，不适用营业人开立销售凭证时限表规定的纳税义务发生时间，且营业税法并未
如同所得税法，定有会计基础规范，也没有采用股东会决议分配盈余年度作为股利收入权
责发生年度的概念。
营利事业因CFC转投资之实际营运公司分配盈余而产生当年度盈余之所得税课征，与取得
股利收入申报免税销售额的营业税课征，为不同的法律概念。
陈志恺表示，兼营投资业务的营业人对于被投资事业股利的营业税课征，依现行处理方式
，系于取得年度申报免税销售额，按照兼营营业人营业税额计算办法规定，计算不得扣抵
进项税额及购买国外劳务应纳税额。
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