退货营业税额 须当期申报
2023-03-02 23:21 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北报导
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财政部南区国税局列出营业人申报营业税常见错误三样态。 报系资料照
财政部南区国税局列出营业人申报营业税常见错误三样态，第一，货物售出后有瑕疵，营
业人之间约定退货或折让的营业税额，未在退货当期税额中申报；第二，申报不属于扣抵
销项税额的进项凭证；第三，将已作废的发票提出扣抵。
官员说明，依规定营业人当期销项税额扣减进项税额后的余额，为当期应纳或溢付营业税
额；也就是说，如果营业人未正确申报而多报进项税额，将造成当期应纳营业税额少报或
多退营业税额情形，除补征税款外，也会遭受处罚。
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南区国税局表示，营业人常见错误一、营业人因进货退出或折让而收回的营业税额，应在
发生进货退出或折让当期，将进项税额中申报扣减。
举例来说，甲公司在2022年5月向乙公司购买营业用机具一批，乙公司依规定开立销售额
新台币100万元、税额5万元的统一发票，几天后因机具出现瑕疵于是退货，不过甲公司却
未在当年5月、6月期申报该笔进货退出折让证明单，要求甲公司补报及补缴所漏税额。
官员表示营业人另一常见错误为，将不属于扣抵销项税额的进项凭证申报。
国税局指出，不少营业人会将非供本业及附属使用的货物或劳务，申报抵扣。举例来说，
营业人A在2022年间，取得观光旅馆B股份有限公司发票共七张，进项金额为30万元，申报
扣抵销项税额1.5万元。
经查核发现营业人A申报扣抵费用，是支付日商技术人员来台的住宿费，不过因日商人员
来台营业人A已支付相关费用，住宿费实际由日商支付，因此营业人A不能将住宿费当作进
项税额扣抵，国税局除依法追缴营业人A已扣抵税额外，并依规定按所漏税额处五倍以下
罚锾。
此外，官员提醒，实务上有部分营业人将作废的发票提出扣抵，国税局指出，曾有公司将
以作废发票误报扣抵，事后营业人却主张属于减免罚标准规定的“登录错误”免罚范围。
国税局提醒，无论是将作废发票误报扣抵，或是误报他人进项凭证的行为，都是违反营业
税法规定，皆没有免罚规则。
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