全球最低税负制 两步骤应对
2023-09-20 23:20 经济日报／ 记者翁至威 ／台北报导
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韩国、日本、新加坡等国家陆续宣布将于2024或2025年实施全球最低税负制（GloBE）。
联合报系资料照
韩国、日本、新加坡等国家陆续宣布将于2024或2025年实施全球最低税负制（GloBE），
勤业众信税务部资深会计师徐有德昨（20）日建议两步骤迎战，首先检视集团适用安全港
条款情形，其次再针对无法适用的税务辖区优先备战，试算税负、降低遵循成本。
徐有德表示，GloBE要求一定规模的跨国集团，在其营运的国家或地区均缴纳不低于15%税
负，未达15%部分将透过跨国课税机制补征。也就是说，未来实施GloBE的国家或地区皆可
要求符合条件的跨国集团提交申报文件，衡量是否应在当地缴纳补充税。
徐有德指出，为避免依循成本过高，GloBE设有过渡期三年，跨国企业应善用安全港条款
，他也分析三种情境。
首先，当台湾母公司直接持有的海外转投资公司所在地，无法适用过渡期安全港条款，将
须按GloBE规范，以正规方式计算该辖区当年度及往后年度有效税率，应注意明年起GloBE
对财务报表揭露之影响。
此外，若该辖区有效税率不足15%，是否产生补充税款，将先视当地是否有施行合格当地
最低税负制（QDMTT）而定，若有，则补充税款将全数在当地缴纳，无需跨国课税；若无
，则在台湾未实施GloBE规则前，补充税款将分散缴纳于集团其他税务辖区，待台湾实施
GloBE后，补充税款才会全数在台湾缴纳。
第二，台湾母公司间接持有的海外转投资公司所在地不适用安全港条款，此时应特别注意
中间层母公司所在地GloBE立法情况。台湾未实施GloBE前，中间层母公司所在地若有实施
GloBE，将可代位向有效税率不足15%、且当地未实施QDMTT的海外转投资公司课征补充税
。
第三，集团最终母公司所在地台湾有效税率未达15%，在台湾实施QDMTT前，只能将补充税
款分配给集团其他租税辖区，不过台湾企业所得税率为20%，有望主张适用避风港，在
2026年前台湾未达15%部分补充税额，尚无需在他国缴纳。
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