企业未实现损失 不得认列
2022-11-25 00:12 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北报导
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国税局提醒，财务上暂估费用不能列报，交际费、捐赠、折旧、差旅费超限则须补税。本
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台北国税局提醒，营利事业在列报损失费用常见两大错误，包含超出限额、以及列报未实
现损失，依现行税法规定，除了属于存货跌价损失、劳工退休准备金，或备抵呆帐外，营
利事业在财务上暂估费用或损失，属未实现性质，不予认定费用及损失，营利事业在报税
时要注意，以免遭调整补税。
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国税局官员说明，财务会计与税务课税所得概念不完全相同，因此营利事业在报税时必须
作帐外调整，因为部分费用或损失在税法上设有上限，所以超过上限部分无法认列，例如
：交际费、捐赠、折旧、差旅费等。
国税局举例，甲公司2019年营所税申报中列报乘人小客车折旧费用，以购入成本500万元
按五年计算，但税法规定依耐用年数计列折旧时，以250万元为限，甲公司所列报金额已
经超限，就会被剔除并补税。
另外，依据营利事业所得税查核准则第63条规定，未实现的费用及损失不得认列，但属短
期投资的有价证券跌价损失、存货跌价损失、职工退休金准备、职工退休基金、劳工退休
准备金、备抵呆帐及其他法令另有规定，或经财政部专案核准者，不在此限。
国税局举例，A公司在2019年度营利事业所得税申报时，在出口费用中，列报预估的维修
设备费用215万元，因预估费用属于未实现性质，不予认定，因此A公司列报的未实现预估
费用全数调减，并补税43万元。
而另一常见的错误，是列报未实现的投资损失，国税局说明，乙公司在营所税申报时，列
报投资损失50万元，并说明该损失是投资海外基金造成的损失，乙公司原本申购A基金200
万元，在同年10月出售A基金转购B基金，而B基金净值为180万元，但乙公司又在同年12月
出售B基金并转购C基金，而C基金净值为150万元，因此列报投资损失共50万元（20万元＋
30万元）。
不过经国税局查证，乙公司截至12月底并未将基金赎回，而当年度也只是转换投资标的，
因此当年度列报的投资损失并未实现，50万元不得列报。
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