台美双边税务协定草案出炉 勤业众信：台商减税有望
2023-07-19 16:33 经济日报／ 记者 陈姿颖 ／台北即时报导
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台商在未来租税协定生效后将获得更多保障，减少在美被判定需缴税之机率。示意图。联
合报系资料照片／记者林俊良摄影
美国参、众两院财税四位委员于日前共同发布了一份美台跨境投资避免双重征税法案的草
案，法案内容涵盖四大面向议题，包含降低股利、利息、权利金扣缴税率；常设机构
(Permanent Establishment)适用规则、聘雇所得课税方式及适用本法案之合格台湾税务
居民(Qualified residents of Taiwan)之定义。
勤业众信提醒，虽然目前仍是草案阶段，一旦顺利通过，除这一波半导体赴美投资厂商受
惠，所有台商美国子公司之累积盈余未来汇回时应有望一并受惠减税，解决长期以来赴美
投资税务上之劣势。台湾企业应持续关注法令发展并以此新思维重新检视投资美国架构。
美国2022年通过的芯片法案，旨在鼓励吸引更多先进制程半导体产业赴美投资以确保美国
供应链的安全。台湾半导体供应链之重要性举世皆知，尽管近年来台美双方在政治及贸易
更加密切合作，但长年来缺乏租税协定或类似机制，导致台商赴美投资时面临高额税负；
相较于邻近如中、日、韩其他与美国有租税协定之投资者，影响了台商赴美投资之竞争力
。有鉴于此，台美跨境投资避免双重征税的草案将透过增订美国国内税法(IRC 894A)章节
方式实施，带来与一般租税协定相当之效果。
协定将有效降低股利等各项所得之扣缴税款
勤业众信联合会计师事务所税务部国际租税主持会计师廖哲莉指出，现行法规下台商美国
子公司汇出之股利、利息、权利金适用当地法规下30%之扣缴率。本草案中将利息及权利
金扣缴率将调降至10%；股利则依照持股比例及期间不同分别适用10%或15%之扣缴税率。
美国现行联邦公司所得税为21%，然再考虑前述盈余汇出税负(30%)后，现阶段台商在美国
每赚100元，当地实质负担税率达44.7%。因此，台湾企业即使于美国当地享有投资租税抵
减，如果盈余汇出之扣缴税率仍达30%，则减税效果有限。此外，不论10% 或15%税率，亦
有望适用于过去以累积于美国子公司之盈余。过去在美国经营有成之台商，常因高额扣缴
税率将盈余留置美国未予分配，造成资金积压。未来协定顺利通过后，将提高台商盈余汇
回意愿，促进资金流动，有助台商活用集团资金。
常设机构判定规则有助降低台商在美之税务风险
在没有租税协定下，过去曾见台商在美设置或租用发货仓产生在美应纳税之情形，所得之
计算也是另一难题。本草案引用租税协定概念，未来台商仅需在美协定下定义之常设机构
且有可归属至该常设机构之有效关联所得(effectively connected income)时，方须于美
国缴税。简言之，台商在未来租税协定生效后获得更多保障，减少在美被判定需缴税之机
率。
聘雇所得税权归属有助降低台商在美之税务风险
这波赴美投资热潮不是只有资本、设备、技术前进美国，也包括了台湾的高科技人才亦将
以派驻或出差形式前往美国。廖哲莉提醒，员工赴美工作亦须注意其个人税议题，若台美
两地都须缴纳个人税，员工与企业均应事前规画以免员工的所得负担双重税负。本法案讨
论稿规范在符合特定的情况下，支付予台湾居住者外派的薪资可以在美国无须纳税，减少
两地同时纳税情形。
所有租税协定之宗旨，均系为销除双重课税之障碍，并促进资本流通及贸易之顺畅。本草
案的出炉，将使双方增加更紧密的投资并加强技术合作。本草案在美国尚须经过国会财政
及国际关系委员会进一步讨论及完成后续的立法程序，台湾方面也需尽快达成互惠状态以
使其生效。所有赴美及考虑赴美的台湾企业，对此案均引颈期盼，希望在朝野之努力下，
能促成该法案之通过，让台湾之企业与邻近地区相较下处于一公平的起跑点，增加国际的
竞争力。
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