营利事业所得税查核准则修正草案 勤业众信提三大重点
2023-07-19 16:19 经济日报／ 记者 陈姿颖 ／台北即时报导
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财政部考量这段期间财务会计准则公报之修改及112年度施行之营利事业受控外国公司制
度，于日前提出修正草案。图／联合报系资料照片
勤业众信联合会计师事务所税务部资深会计师张瑞峰指出，距营利事业所得税查核准则（
下称查准）最近一次修正已超过五年，财政部考量这段期间财务会计准则公报之修改及
112年度施行之营利事业受控外国公司制度，于日前提出修正草案，主要修正内容分为三
大部分，说明如下：
一、配合会计准则修正相关规定
107年及108年生效之国际财务报导准则（包含国际会计准则、解释及解释公告，以下合称
“IFRSs”），即国际财务报导准则第9号金融工具（IFRS 9）、国际财务报导准则第15号
客户合约之收入（IFRS 15）以及国际财务报导准则第16号租赁（IFRS 16），为近期生效
且重大改变财务报表的认列与表达之重要公报。
张瑞峰说明，修正草案第95条第16款后段为本次草案新增，主要系因应依IFRS 16认列为
使用权资产，或依企业会计准则公报第20号租赁（EAS 20）将属于融资租赁之承租资产认
列为租赁资产并计提折旧之乘人小客车，应比照同条第13至15款有关自购资产规定处理，
例如计提折旧之实际成本以不超过新台币250万元为限等，始为衡平。同时，由于目前
EAS 20的规定仍然类似IFRSs被取代之国际会计准则第17号租赁（IAS 17），对租赁采二
分法区分为“融资租赁”与“营业租赁”，融资租赁系指移转附属于资产所有权之几乎所
有风险与报酬之租赁；营业租赁则为融资租赁以外之租赁。是以，适用企业会计准则之非
公开发行公司，对于采营业租赁方式认列租金费用者，仍回归查准租金支出之规定列报。
此外，修正草案第95条第17款有关投资性不动产之折旧计提，张瑞峰会计师表示，投资性
不动产与固定资产主要差异在于企业的持有目的，本质上均为不动产，因此，除按不短于
固定资产耐用年数表规定计提折旧外，同条第1~3、5~10款规定如折旧方法之采用、耐用
年数之变更、应资本化之资本支出及残值之估列等应该有其适用，建议关注财政部修正草
案动向。
二、配合所得税法之相关法令修正相关规定
为利营利事业遵循，本次修正草案整合近期较为重要之法令修改内容至相关条文：
–配合受控外国企业所得适用办法，修正查准适用范围、投资收益、出售或交换资产利益
或损失等规定（修正草案第2、30、32、100条）
–参照财政部110年1月26日台财税字第10904029800号令规定，对于乘坐国际航线飞机交
通费应检附之证明文件区为三类，即(1)证明行程之文件；(2)证明出国事实之文件；以及
(3)证明支付票款之文件，修正旅费之规定（修正草案第74条）
–配合运动产业发展条例第26条之2之规定，增订透过教育部专户对职业、业余运动业或
重点运动赛事主办单位之捐赠费用认列规定（修正草案第79条）
–依照宪法法庭111年宪判字第五号判决意旨，增订亏损扣除之计算应将各该期依所得税
法第42条规定不计入所得额之投资收益及依相关法律规定免征或免纳营利事业所得税之所
得（但依所得税法规定免税之出售土地、证券及期货损益不适用），抵减各该期核定之亏
损（修正草案第111条之2）
张瑞峰提醒，营利事业应特别注意前述亏损扣除计算规范，如有依法免税之所得者，除法
令有特别规定外，于计算当年度得后抵十年的亏损金额时均应计入，以避免以后年度错误
多抵用亏损金额而被加计利息补税。倘营利事业对亏损扣除应扣除之免税所得种类尚有疑
义，建议应与税务专家讨论适用疑义。
三、配合实务运作调整或放宽相关规定
考量实务运作情形及参考财务会计准则公报暨其他规范，财政部就下列内容提出放宽或更
为明确之规范，张瑞峰会计师提醒，此部分修正草案内容将对营利事业列报费用产生影响
，且因该等条文未列于查准第116条规定中，将于本次修正发布日起施行，营利事业宜密
切注意修法动态：
–境内外国分公司分摊国外总公司管理费用：删除分摊国外总公司或区域总部管理费用应
检附文件须经我国驻外机关验证之规定（修正草案第70条）
–旅费：放宽搭乘高铁当日往返之出差，得以经手人证明为凭，无须检附票根或购票证明
文件（修正草案第74条）
–利息：修正利息资本化之规定及增订依税捐稽征法第26条之1规定申请分期缴纳税款所
加计之利息，得以费用列支（修正草案第97条）
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