个人CFC新税制明年上路 适用情境豁免机制一次看
2022-11-20 10:23 中央社／ 台北20日电
被称为海外反避税杀手锏，受控外国企业（CFC）新税制预计2023年上路，台商透过纸上
公司的避税手法将不可行，势必要重新配置海外资产，透过整理适用情境以及2大豁免机
制，建议台商检视全球营运布局与投资架构。
假设在台湾的王小姐与B企业，各持有境外公司A的50%股权，境外A公司当年度税后盈余新
台币2亿元，王小姐、B企业各自获配1亿元股利收入，依规定，这些所得必须课税。
然而，为了租税规划，王小姐与B企业在低税负国家或地区、即租税天堂，成立一间受控
外国企业（CFC），透过操控这间CFC的股利政策，把境外A公司盈余保留在CFC不分配，这
样一来，王小姐与B企业就不必缴税。
为防杜上述规避台湾纳税义务的行为，CFC制度2023年上路，也就是说，未来不管CFC是否
决议分配盈余，王小姐都要计算CFC营利所得，并计入个人基本所得额，B企业则要认列
CFC投资收益，并计入营利事业所得额。
●CFC不是加税措施 财部设2大豁免门槛
破除新制迷思，财政部强调，CFC制度不是加税措施、也不会溯及既往，并设有两大豁免
门槛。第一，CFC所在国家或地区有实质营运活动；第二，个别CFC当年度盈余在700万元
以下。只要有一个条件符合则可排除适用。
租税合理公平，也要避免重复课税，财政部指出，往后CFC实际分配盈余时，不会再计入
股东所得额课税；若在所得来源地已经缴了所得税，可申请扣抵或是退税；处分CFC股权
时，已计算过的CFC所得部分可当作成本减除。
针对个人CFC制度的适用对象，财政部台北国税局官员表示，首先得是“中华民国境内居
住之个人”，也就是在台湾有报缴所得税义务的人。
台北国税局官员指出，居住者个人，或个人、配偶及二亲等以内亲属，在2023年以后每年
度12月31日，合计直接持有在“租税天堂”的CFC股份或资本额达10%以上、且该CFC不符
合“豁免门槛”规定，在这一情境下，适用CFC制度。
个人要将该CFC当年度盈余，按其直接持有CFC股份或资本额的比率，及持有期间计算海外
营利所得，并与全户的海外所得合计，若在100万元以上，应计入当年度个人基本所得额
。
如果基本所得额超过670万元免税额度，则进一步计算基本税额（基本所得额 － 670万元
，再乘以税率20%），若基本税额高于综所税一般所得税额，则须课征差额税负。
简单而言，全户海外所得超过100万元、基本所得额逾670万元，基本税额高过一般所得税
额，才会碰上课税问题。
●取巧成立多家CFC分散盈余 恐无法适用豁免
另外，为避免借由成立多家CFC分散盈余，取巧适用“豁免门槛”，CFC制度另有规范，属
于个人与应合并申报综所税的配偶，及受扶养亲属控制的“全部”CFC，当年度盈余或亏
损合计为正数且超过700万元者，持有的个别CFC当年度盈余即使在700万元以下，仍不可
豁免。
举例说明，王小姐直接持有3家CFC（于所在国家或地区均无实质营运活动），持股比率均
大于50%，2023年度甲、乙、丙3家CFC当年度盈余分别为亏损200万元、盈余500万元及盈
余600万元。
虽然个别CFC当年度盈余均在700万元以下，但属王小姐控制的全部CFC当年度盈余或亏损
合计为正数900万元，已超过700万元；因此，王小姐仍应依规定计算乙、丙CFC的营利所
得， 计入当年度个人的基本所得额。
台北国税局官员提醒，CFC制度上路后，以往个人藉CFC保留盈余不分配的避税计画已不可
行，建议个人台商重新检视全球营运布局、交易安排与投资架构，关闭不具实质营运、仅
为避税目的所设的CFC，并保留足够因应时间，以免在全球反避税浪潮下，成为各国税捐
稽征机关的查核标靶。
https://udn.com/news/story/7243/6778695?from=udn-catelistnews_ch2