连结税制公司列报实质投资减除 分两情况计算
2022-08-09 16:13 经济日报／ 记者 翁至威／台北即时报导
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企业从事实质投资，可依规定减除未分配盈余，而采“连结税制”合并申报未分配盈余的
母子公司也能适用。 示意图／记者苏健中摄影
企业从事实质投资，可依规定减除未分配盈余，而采“连结税制”合并申报未分配盈余的
母子公司也能适用，至于这类公司如何计算可减除额度？财政部近日发布解释函令，根据
母子公司投资配置的不同，分为两种情形。
《产业创新条例》第23条之3规定，公司因经营本业或附属业务所需，在盈余发生年度次
年起三年内，以该盈余从事实质投资，支出金额合计达100万元，实质投资金额可列为未
分配盈余减项，降低未分配盈余加征营所税。
依据金控法、企业并购法规定而采连结税制合并申报未分配盈余的母子公司，在适用这项
租税优惠时，可减除额度的计算方式较复杂，企业应留意。
首先，若在投资配置上，母、子公司各有投入，例如较常见金控母公司，下有银行、证券
等子公司，皆有各自实质投资，财政部对此已于2020年发布解释令，应先计算母子公司个
别税后净利，再将合并未分配盈余分摊到各公司，并对应各自实质投资项目。
举例而言，母公司甲100%持有乙丙丁三子公司，甲乙丙丁个别税后净利分别为3,000万元
、1亿元、0、3,000万元，合计1亿6,000万元；四公司合并申报未分配盈余5,000万元。
此时应按个别税后净利占比，将合并未分配盈余合理归属到四间公司，以甲为例为937.5
万元〔5,000万*（3,000万/16,000万），而若甲实质投资1,000万元，超过分摊金额，甲
公司部分可做为减项的金额最多为937.5万元。各公司依此类推计算各自可减除金额，合
计即为可减除上限。
而第二种情形，投资配置若集中在母公司，例如常见由母公司购置企业总部，并供子公司
进驻，财政部近日发布补充解释，这类情况除像前述案例，应计算未分配盈余分摊外，还
要再多一道手续：分摊实质投资金额。
至于分摊基准，财政部举例，建筑物可用员工人数或办公室使用面积，软硬件设备或技术
可以使用时数等合理基准来分摊。
假设母公司甲购买一栋5,000万大楼，自己使用25%面积，乙丙丁子公司分别使用30%、10%
、20%，四公司分摊实质投资金额为1,250万元、1,500万元、500万元、1,000万元，再分
别去与各公司分摊的未分配盈余金额对照，计算可减除金额。
财政部特别提醒，非属合并申报的关系企业，或供他人使用部分，将无法适用。以前述例
子而言，甲公司购买大楼剩余的15%，是租给超商或其他关系企业，这部分投资就不能用
来减除未分配盈余。
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