进项税额扣抵 常见两错误
2022-08-09 00:36 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北报导
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台北国税局昨（8）日表示，营业人在申报进项税额扣抵常出现两大错误。报系资料照
台北国税局昨（8）日表示，营业人在申报进项税额扣抵常出现两大错误，第一，货物售
出之后如果有瑕疵，营业人之间约定退货或折让的营业税额，应依规定在退货的当期税额
中申报，第二，不属于扣抵销项税额的进项凭证，不可申报。
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依《加值型及非加值型营业税法》第15条第2项规定，营业人因进货退出或折让而收回之
营业税额，应在发生进货退出或折让当期，将进项税额中申报扣减。
官员指出，不少营利事业在申报进项扣抵时，被查获在当期无进货事实，其中，货物已经
退回卖方，营业人却申报是常见的错误。
不过，如果情况发生在营业人未申报扣抵销项税额，而刚好该笔交易发生退货，之后也未
申报扣减进项税额，且经调查后无漏税情事，则依《税捐稽征法》第45条规定，不会被补
税处罚。
台北国税局举例，甲公司在2022年1月向乙公司购买营业用机具一批，乙公司也依规定开
立销售额新台币100万元、税额5万元的统一发票，不过因机具出现瑕疵，于是甲公司在同
年5月退货机具并出示进货退出折让证明单给乙公司，而甲公司购买时支付的进项税额因
故未申报扣抵销项税额，也未申报扣减进项税额，因此不会被补税处罚。
另外，国税局官员指出，营业人常见的另一错误是，将不能扣抵销项税额的进项凭证，申
报扣抵。
曾有一案例，L公司会计张小姐将张姓负责人交际应酬所取得的进项凭证，销售额28,000
元，税额1,400元，与所购自用乘人小汽车进项凭证，销售额45万元，税额22,500元向主
管稽征机关申报扣抵销项税额。但依营业税法第19条第1项第5款规定，自用乘人小汽车之
进项税额，不得扣抵销项税额，因此L公司将不得扣抵的进项费用及固定资产凭证虚报进
项税额，涉嫌违章。
台北国税局呼吁，营业人已申报进项扣抵税额，但货物却发生退出或折让情形，营业人可
以在未经检举前，自动向所辖稽征机关补报及补缴所漏税额，可加息免罚。
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