港、星将开征最低税负 会计师建议注意三重点
2022-03-02 16:45 联合报 / 记者赖昭颖／台北即时报导
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勤业众信联合会计师事务所国际租税主持会计师廖哲莉。图／勤业众信提供
全球最低税负制即将于2023年上路，香港及新加坡皆已于2022/2023年财政预算案宣告，
针对大型跨国企业（年营收达7.5亿欧元）将研拟当地最低税负制并以15%为法定税率。香
港预计最快将自2024年起施行，新加坡则尚未提出明确的时程。会计师建议，企业应审慎
评估各国实施当地最低税负制对集团整体税务、营运及资金层面的潜在影响，方能提前准
备相关因应措施。
OECD去年12月发布之规范范本（Model Rules）新增合格的“当地最低税负制税额”（DMT
），概念上税制采用与全球最低税负制同样计算及执行方式，但主要是针对该国当地营运
个体，并就其所得至少于当地缴纳15%税负。为避免重复课税，规范范本允许在计算各国
或租税领域全球最低税负制的补充税款时，DMT税额得作为全球最低税负税额扣抵的项目
。勤业众信联合会计师事务所国际租税主持会计师廖哲莉表示，尽管香港及新加坡当地最
低税负制之课税细节尚待公布，预期将遵循规范范本所订的课税规范，以确保其对跨国集
团在当地营运个体的补充税额具优先课税权。
面临全球最低税负制及当地最低税负制双重实施的税务冲击，廖哲莉建议，首先，港星的
税制采属地主义，当地的营利事业只须针对来自当地的所得纳税，至于境外所得则不须在
当地纳税，过往台商多透过香港或新加坡个体从事全球贸易或集团间资金调度等活动控管
整体税务成本，实施DMT后，当地营运个体的免税境外所得恐将造成有效税率未达15%而产
生额外的税负成本。
其次，研拟DMT被视为港星为导入全球最低税负制进行的前置作业，一旦全球最低税负制
启动后，即使台湾最终未能加入，位于香港或新加坡的集团中间层母公司将成为纳税主体
，依所得涵盖原则对其直接或间接持有海外转投资公司有效税率未达15%的部分，由香港
或新加坡课征补充税额。
最后，廖哲莉说，为吸引外国人进行投资，港星都提供不少租税优惠政策，符合资格的收
入得适用低于当地法定税率的优惠税率课税。然而，对于达到DMT适用门槛的台商而言，
前述租税优惠带来的实际效益不再，应思考是否需继续于当地投入一定金额支出以延续租
税优惠资格或寻求其他非税务优惠的可能性，例如现金补贴或其他如提供优惠用地或聘雇
补贴。
廖哲莉指出，随着DMT的施行，达门槛的台商将无法再利用香港及新加坡离岸免税特色进
行税务规划；预计各国也会进行修法进行开征税负或实施最低税负制，以确保该国对其本
地企业的课税权；另一方面，非租税优惠的奖励将成为吸引外资的重点，也是跨国企业于
海外投资时应考虑争取的重点。
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