2019-09-12 14:04联合晚报 记者徐碧华／台北报导
财政部南区国税局碰到两件无法适用农地农用免遗产税的案子，两个案子都是被继承人死
亡时，其所有的农地登记在受托人名下。官员说：“必须同时具备三要件才能免税，包括
继承时农地所有权登记在被继承人名下、作农业使用、以及由继承人承受。”
第一个案子比较单纯，被继承人年纪大了，无法管理名下农地，所以把名下农地信托出去
，托人照管。信托时，名下农地转登记在受托人名下。不料，被继承人在信托期间内过世
了，官员指出：“在被继承人过世的那一个时点，农地还登记在受托人名下，不在被继承
人名下。”
继承人申报遗产税时，同意农地继续做农业使用，要申请农用的农地免计入遗产课税。被
南区国税局驳回，官员说：“因为农地不在被继承人名下。”遗产的财产标的是“信托利
益之权利”，而不是农地本身，就因为遗产是权利而不是农地，国税局否准认列农地扣除
额。
该信托权利的价值仍依农地的土地公告现值计，价值1350万元，以适用税率10%计，继承
人要多缴135万元的遗产税。
另一个案子比较戏剧性。女儿拿妈妈名下的农地去抵押贷款，其他女儿对此不满，于是大
女儿出钱把贷款还了，为保全财产、避免同样的事再次发生，妈妈把名下的农地信托给大
女儿，农地转登记到大女儿名下。这么一来，除非大女儿同意，妈妈的农地不可能再被拿
去抵押借钱。
信托期满后，妈妈并没有去办理“涂销信托登记”，农地一直登记在大女儿名下。妈妈过
世了，办理遗产税申报。女儿们主张农地农用的免遗产税优惠，被国税局驳回。女儿们不
服，申请复查，认为信托早已届满，信托关系已不存在，只是没有去办理涂销而已。但国
税局认为，就因为农地未登记在妈妈名下，妈妈所遗的是“请求权”，是向大女儿请求返
还农地的权利，而不是农地。女儿们的行政救济没有成功，还是要缴遗产税。
该请求权的价值仍依农地土地公告现值计算，高达2000多万，亦即女儿们要多缴200多万
元的遗产税。
南区国税局官员指出，类似的案件不时会出现，规画适用农地农用免遗产税时，除了维持
农用的五年列管规定外，还要注意农地所有权登记的问题。
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