新闻中的法律／CFC信托课税 盯三重点
2024-03-04 00:04 经济日报／ 林志翔
“境外信托”是不少高资产人士进行家族企业与财富传承规划时运用的传承工具，台湾受
控外国企业（CFC）制度在2023年上路实施后，CFC制度将对境外信托产生哪些影响也是外
界持续关注的重要议题。
针对台湾CFC课税制度对境外信托的影响，除了关注境外信托常见的税务议题及应有的策
略思维，也进一步分享家族传承规划的实务经验。
事实上，在现行CFC制度下，个人过去若透过境外信托架构安排，将其持有的境外低税负
国家或地区（低税负区）关系企业股权为信托财产（信托股权）转移至受托人，该信托股
权仍可能会被认定为个人之CFC。惟境外信托架构在CFC制度下应如何课税，对受托人及受
益人又是否产生影响，却仍有诸多疑义待厘清。
针对外界反应的问题与建议，财政部2023年12月21日及22日公告修正CFC相关税法子法规
办法，并在2024年1月4日颁布解释函令，厘清信托股权在CFC制度下的课税疑义。个人过
去若透过境外信托架构安排，将持有的境外低税负国家或地区关系企业股权作为信托财产
并转移至受托人，在现行法规下有哪些应注意事项仍是高资产人士经常询问之问题。
企业可用以下三个重点判断CFC信托课税：首先确认是否为控制要件及境外低税负区，接
著判断是否落入信托关系下之关系人范围，最后根据信托契约内容判断计算CFC盈余应归
属之课税对象。
同一信托关系下之委托人、受托人及受益人原则上互为关系人，并且扩大范围包含其配偶
及二亲等以内亲属，但若受托人是符合但书规定的信托业者，则有机会可自关系人范围中
排除。
此外，CFC认定方式也根据孳息受益人情况而有所不同，计算课税所得前尚须先检视信托
之孳息受益人是否确定且特定，才能判断信托股权应归属委托人或受益人直接持有。
实务上根据信托契约之内容与条件可能产生不同的信托课税情境，目前法令规定仍不甚明
确，纳税人须多加留意。
例如，若孳息受益人有多人且依人数平均计算每人受益比例，进而计算其CFC营利所得，
日后每位受益人实际获配之信托孳息金额与平均数产生差异，受益人是否须就此差额数进
行申报补税或可申请退税？
此外，当孳息受益人未确定者，规定课税时应将信托股权归属视为委托人直接持有，惟万
一委托人日后不幸身故后，又应如何认定课税对象？
（安永联合会计师事务所税务服务部执业会计师林志翔口述，记者杨文琪采访整理）
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