新闻中的法律／CFC逃命条款 四个思考
2024-01-29 01:02 经济日报／ 洪连盛
CFC（受控外国企业）制度自2023年上路，2024年5月报税季将首度适用，财政部2023年底
修正CFC办法，其中最大亮点在于增订过渡期，若要善用这项“逃命条款”，有四大议题
不得不思考。
CFC申报在即，财政部去年底在听取各界意见后，重新修正CFC相关办法，包含豁免门槛计
算方式、税基认定、增订过渡期等重点，其中，针对非低税负地区分配给CFC的111年度及
以前年度旧盈余增订过渡期，只要在2024年3月31日前决议分配，将可免列入CFC当年盈余
。
财政部原先规定，非低税负地区分配给CFC的111年度及以前年度旧盈余，自2023年元旦起
，分配就须计入CFC当年度盈余，在修正之后，等于给予15个月的过渡期，只要可以提出
证明文件，证明是在2024年3月31日前决议分配，这些旧盈余可免列入CFC当年盈余。
举例来说，假设个人直接持有CFC，CFC直接持有非低税区公司（如中国大陆），CFC的113
年度盈余为2,000万元，非低税区公司在2024年3月1日决议分配其111年度盈余1,000万元
给CFC。
在原先规定下，CFC当年度盈余2,000万元、非低税区分配的1,000万元，都要计入当年度
盈余，合计3,000万元。
在修正规定后，由于非低税区分配的1,000万元符合过渡期规定，可免调整计入当年度盈
余。
此次新增过渡期，被视为一大亮点，不过纳税人在评估是否要运用这项逃命条款时，有四
大议题记得一并思考。
首先，应检视集团盈余分配政策，评估对财务报表影响；其次，检视集团资金需求，分析
境外及海外实质营运公司资金水平；第三，分析资金用途对CFC经济实质法影响与潜在议
题；第四，评估分配时股利扣缴税影响，若符合当地再投资税收优惠，可暂缓扣缴。
此外，若未在过渡期间决议分配中国大陆地区股利，未来最迟应于CFC所得申报后五年内
，将CFC盈余实际汇回台湾公司，才可主张扣抵或退还中国大陆地区已纳扣缴税款。
反之，若在过渡期间决议分配，除免调整计入课税外，也无须在五年内汇回台湾才能主张
扣抵。
除前述逃命条款外，财政部修正办法也调整豁免门槛计算范围。CFC设有两大豁免门槛，
一项是有实质营运活动，另一项是当年度盈余单计或合计在700万元以下可免认列投资收
益或计算营利所得。
过去在“合计”部分，控制的全部CFC都要纳入计算；修正后在计算合计盈余时，排除有
实质营运者、无直接控股者，换言之，修正后可更容易符合豁免规定。
另外在税基方面，修正后，纳税人可选择CFC当年度盈余排除FVPL（透过损益按公允价值
衡量之金融工具，如股票、基金等），等到处分或重分类时再以实现数计入CFC盈余，一
旦选定原则上不得变更。
最后提醒，2024年5月就要办理首次CFC申报，若有需求，须尽早试算影响税额及评估规划
可行性。
（本文由资诚家族及企业永续办公室主持会计师洪连盛口述，记者翁至威整理）
https://udn.com/news/story/7243/7739398?from=udn-catelistnews_ch2