报税诀窍看过来／营所税申报 五大新制上路
2023-04-13 22:36 经济日报／ 记者 翁至威／台北报导
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钞票。本报数据库
企业今年5月办理营所税申报，可留意五大租税优惠新制，包括新增资安投资抵减、智慧
机械5G投抵年度认定方式、生医条例机械设备投抵、扩大捐赠运动产业租税优惠、员工教
召期间支薪加成减除。
首先是企业相当熟悉的《产业创新条例》10条之1，除既有提供的智慧机械、5G系统投资
抵减外，自111年度起也纳入资安产品或服务，今年申报去年营所税时首度适用。
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财政部官员表示，营利事业投资智慧机械、5G、资安，支出金额达100万元至10亿元以下
，可选择在支出金额5%内抵减当年度营所税；或在支出3%限度内，自当年度起三年内抵减
各年度营所税。并以应纳税额30%为上限。
第二，财政部官员提醒，智机、5G投抵年度认定方式有重大改变。过去原以“统一发票年
度”或“付款年度”认定适用年度，但财政部去年考量这类投资是在交货后才真正产生效
益，自111年度起改以“交货或服务提供完成年度”，来认定适用投抵年度。
安永联合会计师事务所会计师杨建华指出，投抵年度认定设有过渡条款，让企业“不吃亏
也不占便宜”，若公司是先交货、后付款，交货年度落在新规上路前，仍可以付款年度为
适用年度；反之，若公司先付款、后交货，在新规上路前已先以付款年度适用投抵，交货
后就不能重复申请。
杨建华也提醒，前述过渡条款仅适用于智机、5G投抵，由于资安投资是自111年度才纳入
适用范围，一律是以交货年度来认定，因此若公司投资资安产品，是在110年度交货、111
年度付款，将无法适用资安投抵。
第三，《生技医药产业发展条例》新增机械设备投资抵减，与产创条例10条之1规定大致
相同。
杨建华提醒，生技医药公司若要申请投抵，须向经济部申请审定，且与智机、5G投抵一样
，如有相关支出，应在1月至5月间上传经济部建置的申办系统。
第四，企业捐赠运动的租税优惠扩大。财政部表示，原本运产条例提供企业的租税优惠，
仅限特定捐赠方式，捐赠金额可100%列为费用，不受金额限制；去年底修法后，营利事业
若透过专户捐赠给经教育部认可的运动业，可在捐赠金额1,000万元限额内，以150%加成
减除，且若捐赠对象是重点运动产业，更可不受金额限制，享150%减除。
官员举例，假设某营利事业透过专户捐赠600万元给符合规定的职业运动产业，依运产条
例规定可150%自所得额减除，也就是减除900万元。
第五，企业在员工接受教召期间给付薪资，可以给付薪资的150%，自申报所得额中加成减
除。举例而言，员工被教召14日，公司在员工为此请假期间支薪2万元，申报所得税时，
该部分薪资可加成至3万元，列为公司的薪资支出。
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