营所税申报将开跑！必知五大新租税优惠
2023-04-12 14:15 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北即时报导
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报税示意图。报系资料照
营所税申报即将开跑！勤业众信联合会计师事务所税务部会计师戴群伦今（12）日指出，
营利事业本年度报税，不可不知五大新租税优惠，掌握相关注意事项及备妥必要文件，以
充分善用减税措施。
一、新增资通安全产品或服务投资抵减
产业创新条例第10条之1在去年2月修正，新增投资于资通安全产品或服务之支出，可享有
投资抵减之租税优惠，并明定适用期限自111年1月1日起至113年12月31日止。连同智慧机
械及5G系统的投资总金额，在同一课税年度，须达100万元以上但不可超过10亿元，并以
当年度抵减率5%或三年内抵减率3%，两者择一方式抵减应纳税额，抵减金额原则上不可超
过当年度应纳税额之30%（包含20%本税及5%未分配盈余税）。
二、增修生技医药投资抵减
生技医药产业发展条例于2021年底翻修，其中与生技医药公司本身有关之租税优惠，包括
：
1. 删除人才培训支出但保留研发支出投资抵减，并增订研发人员之教育训练费用亦得适
用抵减优惠，不过抵减率由35%调降为25%，自有应纳所得税年度起五年内抵减，每年度最
高抵减税额以应纳税额50%为限，最后年度则不受限制。
2. 增订投资于生产制造所使用之全新机械、设备或系统，支出金额在同一课税年度内合
计达1,000万元以上、10亿元以下，得选择当年度抵减率5%，或三年内抵减率3%，最高抵
减税额以应纳税额30%为限，与其他租税优惠合并计算则以50%为限。前述施行期间自2022
年1月1日起至2031年12月31日止。
三、增订透过专户捐赠运动事业适用费用加成减除
运动产业发展条例于2021年底增订第26条之2，若企业透过教育部专户捐赠符合资格之特
定对象，并取具教育部开立之捐赠收据，于今年5月报税时，即可享有捐赠金额150%列为
当年度费用之租税优惠。惟为避免租税优惠过度，该捐赠金额自所得额中加成减除的部分
，应纳入营利事业之基本所得额中计算。
透过专户捐赠的对象主要分为两类：第一类是教育部认可之职业或业余运动业；第二类是
教育部专案核准之重点职业或业余运动业，及公告之重点运动赛事主办单位。针对第一类
捐赠，减除金额上限为1,000万元（超过部分不得再适用其他有关捐赠列报规定），且若
营利事业与受赠对象具有关系人身分，仅得按捐赠金额认列。
四、增订员工接受召集请假期间薪资费用加成减除
后备军人召集优待条例自2022年1月1日施行，依该条例规定，各机关团体得就其给付员工
请假从事教召期间薪资金额之150%，可自当年度营利事业所得额减除。但倘若该薪资金额
已适用其他法律规定之租税优惠者（例如研发人员薪资已经适用研发投抵），不得重复适
用此规定。此外，企业应检附相关文件（如薪资证明、召集令及解召证明文件等），于报
税时主张抵减。
五、增订分期纳税新措施
税捐稽征法第26条之1增订纳税义务人因客观事实发生财务困难，可向税务机关申请分期
缴税，分期纳税期间不得超过三年。财务困难之认定，包括营利事业连续四个月营业收入
净额合计较前一年度同期减少30%以上，或有其他因素致无法于缴纳期间内一次缴清应缴
税款。适用新措施的案件，须加计利息，且营利事业200万元以上的应纳税款，税务机关
可要求纳税义务人提供相当担保。
不过，因应“严重特殊传染性肺炎防治及纾困振兴特别条例”之施行期间延长至112年6月
30日，如营利事业接受中央目的事业主管机关相关纾困措施，或受疫情影响（例如短期间
内营业收入骤减）而不能于规定缴纳期限一次缴清税款，于今年申报营所税时，仍可向税
务机关申请延期（最长以一年为限）或分期（最长以36期为限）缴纳税捐。相较于上述分
期纳税新措施，因疫情影响而申请延期或分期缴税之情况下，并无额外加计利息或提供相
当担保之规定。
戴群伦提醒，营利事业务必检视欲主张适用的租税优惠，是否都已在法定期限内提出申请
，以免影响自身权益。例如，拟申请智慧机械、5G系统及资通安全产品或服务，或生技医
药机械、设备或系统投资抵减之营利事业，应于5月31日前至经济部建置之申办系统上传
相关文件并登录成功；申请生技医药研发投资抵减者，则须于5月31日前向经济部提出专
案认定，同时依规定格式填报营所税申报书，始得适用相关租税优惠。
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