【专家之眼】不公不义的税收—低所得者与移工篇
2023-02-13 07:30 联合报／ 陈国梁／政大财政系教授
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根据现行税法规定，应纳税额为零的低所得者，若未办理结算申报，则无法拿回被扣缴的
所得。图／联合报系资料照片
所得之课税采量能原则，维持基本生活所需之费用不应课税。所得低于课税标准、无纳税
能力者缴税，是税制的不公；养家活口尚且不足的所得被课税、无法退回，是税制的不仁
不义。
每年五月的报税期间，应办理结算申报者，必须于期限内完成前一年度所得税之结算申报
；全户全年综合所得总额若达到课税标准而未办理结算申报，税捐稽征机关除发单补征外
，还可依情节轻重程度，按补征税款加处3倍以下的罚锾。
若所得总额低于课税标准，由于应纳税额为零，虽未办理结算申报，也不会被补征或处罚
。但此其中却有“玄机”：即使应纳税额为零，但因未办理结算申报，还是有可能缴了税
。
“扣缴制度”是所得税极为重要的机制。“扣缴”是在所得发生时，责成所得之给付人（
扣缴单位，例如，公司）于所得发生之处所，将所得人应纳之所得税预先扣下，向国库缴
交；换言之，钱根本还没进个人的口袋，政府已经拿走一部分。
此一“霸道”的设计，一方面可使税捐稽征机关充分掌握税源及课税资料、减轻稽征行政
负担，另一方面也可使国库即时取得收入，不会只在每年一度之结算申报时，才有所得税
收入库，便于资金调度。对于纳税义务人而言，由于在所得发生当下，已逐笔扣缴税款，
结算申报时，较无一次纳税的财务压力。
然扣缴单位并不知所得人全年应纳税额为何，因此，税法订有各类所得扣缴规定，扣缴单
位根据各规定办理扣缴。
对于须办理结算申报之居住者（一般以课税年度内在境内居留合计满183天判断），经由
结算申报程序，可以弄清楚究竟过去一年赚多少所得、被扣缴了多少。如结算申报之应纳
税额小于被扣缴税额，可退回差额；反之，则应补足扣缴不足数。对于非居住者，所得一
旦扣缴即“完税”，并没有后续多退少补的结算申报。
扣缴制度有其必要性，但也可能过于“霸道”，而导致税制的不公、不仁与不义。原因在
于：根据现行税法规定，只要有扣缴税额，即使所得未达课税标准、应纳税额为零之低所
得者，若未办理结算申报，则无法拿回被扣缴之所得。
这种情形发生在外籍移工的薪资尤其严重。离乡背井来台工作，赚取基本工资之产业移工
或社福移工，所得本来就低，若考量其家计负担，根据我国税法所计算之应纳税额大抵皆
会是零。但若薪资有被雇主扣缴，则有可能因为未在次年（或结算申报前离境时）办理结
算申报，而白白牺牲了权益。
此外，扣缴单位未必知道外籍移工是否为居住者、或担心移工未在一年度待满183天，为
求“保险”起见，实务上有扣缴单位，一概根据对非居住者薪资扣缴规定，按每月给付金
额扣缴6%。移工在不了解、没有时间了解或没有管道了解我国税法规定下，根本无法主张
自身之权益。
更有甚者，过往曾传出外籍移工被要求签署“代领退税授权书”、由雇主或是仲介领取国
税局的退税支票，却遭侵占退税款项之情事。
由于扣缴单位必须申报每一笔给付的所得，税捐稽征机关对于每一笔扣缴税款一清二楚，
只消与结算申报纪录核对，即可得知被扣缴所得是否申请退税；怎么可以长久漠视不需缴
税之低所得者或外籍移工，只因未办理结算申报，而无法取回被扣之所得？
政府在为企业提供各种租税诱因、企业是否适用既有租税优惠、企业能否申请退税……投
注了大量的行政资源，进行各种法规的订定以及制度的宣传与辅导；是不是也应该花对等
的心思，保障“社会最底层”的低所得者与外籍移工的基本租税权益？
近年来，赋税署与各国税局不断提倡“爱心办税”的理念。个人未办理结算申报，若有应
纳未缴税款，税捐稽征机关必然发单补征并处罚；但若有应退扣缴税款，却绝对不会通知
退税，此一对比岂不讽刺？
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