购买法拍货物扣抵营业税 纳查定课征营业人
2022-07-11 11:55 联合新闻网／会计研究月刊
https://reurl.cc/Wr5O9y
【文．徐俊贤、庄荞安】
适用查定课征的营业人，日后拍定应税货物，也能扣抵营业税。财政部日前修正“法院及
海关拍卖或变卖货物课征营业税作业要点”，修正重点为：（1）以被拍卖货物之原所有
人（以下简称原所有人）之营业人身分别，订定税额计算公式，（2）税局将填发核定税
额通知书送达原所有人。并同时发布解释令，规定（1）纳入拍定人可查定税额扣减，（2
）进项税额明细表格式修正。两者修正将使法拍货物之抵税实务运作更为完整，其实也正
是使营业税法既有规定更周延适用，以维护原所有人与拍定人之权益。
法拍营业税征收的演变
法拍货物营业税征收的规定，几经演变，若以拍卖之营业税具有租税优先权起，历程约可
归纳为：
1. 营业税征收优先于债权及抵押权：
税捐稽征法于民国（以下同）100 年修正第6 条，增列“法院、行政执行处执行拍卖或变
卖货物应课征营业税，优先于一切债权及抵押权。”因此，执行机关在拍卖货物后，应先
扣缴营业税，余款才能供出卖人清偿其债务。
2. 缴款书为列帐、扣抵之凭证：
由于营业人标得法拍货物， 已征收营业税，因此拍定人有进项税额可供扣抵。扣抵通常
用发票作为凭证，不过执行机关、海关不开发票，为了让拍定人有凭证可供扣抵营业税，
101 年修正营业税法施行细则第47 条，规定税局在取得扣缴税款向公库缴纳后，交付营
业税缴款书给买受人，买受人以第三联扣抵联作为扣抵凭证。
后续财政部进一步修正“法院及海关拍卖或变卖货物课征营业税作业要点”（简称作业要
点），加强法院、行政执行机关、海关与税局的联系与税务处理，并规定出卖人如果是营
业人，拍定价额须内含营业税。
3. 缴款书为进项税额凭证，违宪：
由于拍定价格已内含营业税，并且在拍卖后，法院会有笔录，执行机关会有收据，均可证
明拍卖物、价额、税额等资讯，因此大法官释字第706 号解释以缴款书第三联为进项税额
凭证是违宪，有违租税法定主义。
4. 申报进项税额，改为检附法院文件：
承上述以缴款书第三联为进项税额凭证属违宪，财政部于103 年发布解释令规定拍定人申
报进项税额扣抵销项税额时，以法院、执行机关核发的文件，并填具“营业人向法院或行
政执行机关拍定或承受货物申报进项凭证明细表”并同申报。并且也于同年修正营业税施
行细则第47 条，取消缴款书为列帐、扣抵凭证之规定。
【完整内容请见《会计研究月刊》2022.7月号】
https://reurl.cc/rDmY7r
https://udn.com/news/story/6877/6451634