全球最低税负制 有减税指引
2022-03-16 00:49 经济日报 / 记者程士华／台北报导
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OECD（经济合作暨发展组织）为推动全球最低税负制，本周公布立法范本注释及释例。（
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OECD（经济合作暨发展组织）为推动全球最低税负制，本周公布立法范本注释及释例，会
计师分析，针对有设点于海外免税天堂的台商集团，国际间已提供酌减税基，以及未来各
国补税规定的指引。
安侯建业会计师丁传伦指出，OECD去年底提供的立法范本，定义了全球最低税负制的适用
范围及运作机制，宣告集团合并营收超过7.5亿欧元的跨国企业，预计自2023年起，将适
用全球最低负为15%，针对课税不足15%的地区，母公司所在国有权补税。
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有鉴于行政院已宣布从2023年导入受控外国企业（CFC）课税机制，对台商保留在海外子
公司的盈余课税，丁传伦表示，这次OECD新公布的注释，处理了全球最低税负与CFC的相
容性，值得台商及政府借镜。
丁传伦指出，针对已经受CFC课税的跨国企业集团，在全球最低税负制底下，计算开曼群
岛、英属维京群岛（BVI）等地区有效税率时，可以把被CFC课税的部分列入。
举例而言，甲集团把全球盈余大都留在BVI子公司，虽在当地未缴税，但是台湾母公司，
却因CFC而被课税15%，那么在计算BVI子公司的全球最低税负时，可以把在台湾缴的CFC税
款列入，满足国际要求的15%最低税负。
勤业众信会计师徐有德指出，OECD新公布的注释中，也处理了当母公司所在国不补税，企
业集团所在的各国，争取补税权的原则，即征税不足支出原则（UTPR）。
徐有德表示，各国在计算UTPR的税款时，被补税的低税负地区，本身也可以参与分配税款
，这将影响台商集团在各国要缴的税。
例如，乙集团把母公司设在香港，另在越南、泰国、开曼群岛设有子公司，其中开曼群岛
事业体未缴税，香港母公司也未依全球最低税负制补税，那么乙集团可能不只要向泰国、
越南补税，有可能在开曼群岛也要补税。
丁传伦表示，针对跨国集团旗下的微型事业体，如何适用全球最低税负制的避风港规定，
仍待OECD后续再发布实施框架进行补充，并持续关注国际立法动态。
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