大陆税法常见税剔案例，不予税前扣除费用或者进项税额转出
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记得台湾事务所查核税报，重点任务大概有几项：扣缴及申报调节表、永久
性差异（税剔）及暂时性差异（财税差调整）、所得税申报，可惜现在离开
事务所，功夫生疏过时了，不然也想写写文章分享。不过话说回来，没有逃
离事务所，哪有闲情逸志写文章。总之，我现在每年都有大陆税务会计师查
核，流年不好的话，还要写“情况说明”给税局（台湾应该是叫税局调卷）
。以下，想分享几项常见的税剔项目：
1.用于集体福利的电费燃气费，要作进项税额转出。
例如食堂伙食费、宿舍照明电费等。进项抵扣销项，销项是出售产品的收入
税额，进项是为制造产品或劳务的支出税额，两者应当能够配合，集体福利
支出的这些进项税额，可能是和收销项税额不具备直接攸关性，所以必须转
出，不得抵扣。
法规参考：
《增值税暂行条例》第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的
购进货物或者应税劳务。
2.雇主责任险、意外险、团体险等商业性人身险，不予税前扣除。
保费有高有低，取决于理赔范围和损失赔偿比率，企业终竟要多少，其实没
有客观标准，太少，对于雇主员工的保障不够，太多，不但提高企业负担、
同时也会减少政府税收，所以税法干脆规定，以国家制定的强制社保作为基
准，衡量企业保险支出是否过高。
法规参考：
《企业所得税法实施条例》第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工
种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的
其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
3.厂房电梯安装、维修、中央空调等，凡建筑物附属设施的税额不能抵扣。
这些应属于不动产在建工程，搭配前两项来看，不能抵扣，一方面是和收入
没有必然攸关性，意思是没有这笔支出，仍然可以产生收入，另一方面，装
修金额同样较无客观性，因此干脆不能抵扣，这里要注意，进项税额无法抵
扣，但是费用还是税前扣除的（认列）。
法规参考：
《增值税暂行条例实施细则》第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则
所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售
不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包
括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
4.职工福利费及业务招待费支出限额扣除。
本来企业费用支出，必须与业务经营有关，否则不得扣除，此为企业所得税
基本原则，然而有些费用，虽然不是业务经营的必然支出，却有可能间接增
加收入，例如企业的职工福利优渥，不但能有效在职员工向心力、在招聘上
也更能吸引优秀人才，又例如拉拢客户的业务招待费，不一定能拉到订单，
但是有，总是比没有强。
针对上述灰色地带的费用支出，税法的态度是可以认，但不能太超过，必须
有个上限，和台湾的限额规定相同，具体限额请参阅下述。
法规参考：
《企业所得税法实施条例》第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过
工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的
业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收
入的5‰。
5.发放现金给员工，未申报扣缴所得税，不予税前扣除。
值班津贴、业绩分红、留守红包等，有时候企业会以现金形式发放，这个仍
然是员工的工资薪金所得，因为不是例行薪资，可能会漏掉申报扣缴所得税
。有两个补救措施，其一，补申报员工个人所得税，依规定扣缴；其二，现
金支出企业自行吸收，不予税前扣除，也就是，税局当没这回事。
法规参考：
《个人所得税法》第二条：下列各项个人所得，应纳个人所得税：（一）工
资、薪、所得。
《个人所得税法》第八条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所
得的单位或者个人为扣缴义务人。
以上大陆税法常见税务剔除案例，不予税前扣除费用或者进项税额转出，谨
供参考。