企业冲抵保留盈余 留意顺序
2023-07-24 01:15 经济日报／ 记者陈姿颖 ／台北报导
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高雄国税局表示，企业在申报未分配盈余减项时要特别注意，若未按持股比例认购新股导
致投资净值减少等情形，在冲抵保留盈余时必须依循一定顺序。联合报系资料照
高雄国税局表示，企业在申报未分配盈余减项时要特别注意，若未按持股比例认购新股导
致投资净值减少等情形，在冲抵保留盈余时必须依循一定顺序，依序为同种类交易资本公
积、86年度前盈余、87年实施营所税和综所税“两税合一”新制后的各年盈余，都无可冲
抵时，才能冲抵上年度及当年度盈余。官员表示，切勿直接列在当年度的未分配盈余减项
，以免遭剔除补税。
财政部高雄国税局表示，营利事业因未按持股比例认购被投资公司增资发行新股，导致投
资比例发生变动，使股权净值发生减少数，依国际会计准则或企业会计准则公报规定，应
调整投资的帐面金额及权益项目，冲抵同种类交易所产生的资本公积。
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申报未分配盈余减项依循顺序
国税局表示，如果同种类交易所产生的资本公积金额不足时，依财政部先前解释令规定，
不足数应依序冲抵86年度以前年度保留盈余、以及87年度实施“两税合一”以后年度的保
留盈余，经依序冲抵以前年度保留盈余后仍不足时，才能以交易前一年度的保留盈余及当
年度的税后盈余冲抵，冲抵该交易上年度及当年度税后盈余部分，可以分别列为交易上年
度及当年度应加征营所税未分配盈余的减除项目。
高雄国税局指出，辖区内甲公司在108年度未分配盈余申报案中，列报了减项2,500万元，
主张是因为被投资公司乙公司增资发行新股，但甲公司并未依据持股比例认购新股，导致
持股比例降低，投资股权净值减少了2,500万元，于是直接列在当年度的未分配盈余减项
。
国税局官员表示，公司未按持股比例认购新股的情况，应依规定顺序来冲抵。经查核，甲
公司同种类交易的资本公积已无可冲抵，但87年度至106年度的保留盈余仍有6,000万元，
依规定应优先冲抵，不能直接列在107年度未分配盈余的减项，最后被国税局补税125万元
。
国税局官员表示，公司从事某些股权交易事项，依据国际会计准则或企业会计准则公报相
关规定处理，而需要冲抵保留盈余时，应依规定顺序来冲抵，常见的情况包括前述未按持
股比例认购新股，或是注销库藏股损失等情况。
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