企业列报损失费用 别踩雷
2023-06-01 23:08 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北报导
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新台币示意图。联合报系资料照
企业在办理营利事业所得税申报时，将投资损失列报折抵是常态，台北国税局提醒，营利
事业在列报损失费用有几项常见错误，包含超出限额，以及列报未实现损失。
因依税法规定，除属于存货跌价损失、劳工退休准备金，或备抵呆帐外，营利事业在财务
上暂估费用或损失，属未实现性质，不能认定费用及损失，营利事业在报税时要注意，以
免遭调整补税。
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官员表示，依《营利事业所得税查核准则》第99条第1款规定，投资损失应以实现者为限
，被投资的事业发生亏损时，而原出资额并未折减，不能认列。所以，如果只是被投资公
司财务报表亏损，而投资公司仅依会计处理认列被投资公司亏损，其原出资额并未折减，
并不符合实现的要件。
官员举例，乙公司在申报营所税时，列报投资损失50万元，并说明该损失是投资海外基金
造成的损失，乙公司原本申购A基金200万元，在同年10月出售A基金转购B基金，而B基金
净值为180万元，但乙公司又在同年12月出售B基金并转购C基金，而C基金净值为150万元
，因此列报投资损失共50万元（20万元＋30万元）。
经国税局调查，乙公司截至12月底并未将基金赎回，当年度也只是转换投资标的，因此当
年度列报投资损失未实现，50万无法列报。
国税局官员表示，财务会计与税务课税所得概念不完全相同，因此营利事业在报税时必须
作帐外调整，因为部分费用或损失在税法上设有上限，所以超过上限部分无法认列，例如
：交际费、捐赠、折旧、差旅费等。
国税局举例，甲公司2019年营所税申报中列报乘人小客车折旧费用，以购入成本500万元
按五年计算，但税法规定依耐用年数计列折旧时，以250万元为限，甲公司所列报金额已
经超限，就会被剔除并补税。
另外，未实现的费用及损失不得认列，但属短期投资的有价证券跌价损失、存货跌价损失
、劳工退休准备金、备抵呆帐及其他法令另有规定，或经财政部专案核准者，不在此限。
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