最新税务新规 四大重点一次看
2023-01-11 09:27 联合新闻网／会计研究月刊
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【文．黄彦宾、施淑惠】
（2023）年即将上路之税务新规，最众所瞩目者为，营利事业或个人认列受控外国企业（
Controlled Foreign Company；CFC）)所得制度将于今年开始施行；其次，今年起，民法
成年年龄下修为 18 岁，税法中有涉及“成年”或“未成年”之规范，也将受影响；再者
，资通安全相关投资于今年 2 至 5 月可向经济部及国税局申请去（2022）年度之投资抵
减。此外，稽征机关为提升课税 资料 掌握程度，新增平台营业人应公示税籍与交易纪录
保存之新规，以上四大税务新规重点分别说明如下。
重点一：
CFC制度今年上路
我国营利事业或个人直接或间接持有，在台湾境外低税负国家或地区之关系企业股份或资
本额合计达 50％以上或具有重大影响力者，除符合豁免门槛规定外， 应将该 CFC 当年
度之盈余，按其持有股份或资本额之比率及持有期间计算，认列投资收益，计入我国营利
事业当年度之所得额或个人基本所得额中课税。而所谓“低税负国家或地区”，财政部已
于去年12月修正公布参考名 单，台湾常见之投资地区，包括：澳门、百慕达、英属维京
群岛、开曼群岛、巴哈马、香港、新加坡、伯利兹、文莱，以及萨摩亚等国均列入名单中
。CFC制度相关规定汇总如下。
1. 不溯及既往：
不溯既往原则是指，于今年度（含）以后依据财政部颁布之适用办法所计算之CFC当年度
盈余才适用此制度课税。
2. 豁免门槛：
CFC制度两个豁免情形，分别为 CFC 有实质营运活动及个别 CFC 当年度盈余在新台币（
以下同）700 万元以下（微量盈余豁免）。惟为避免个人或营利事业借由成立多家 CFC
分散盈余，因此 相 关 适用办法规定，全部CFC当年度盈余或亏损合计为正数， 而且超
过700万元时，所有的 CFC 当年度盈余（正数）都要计入所得额课税。
3. 个人与营利事业之异同：
个人 CFC 制度之判断与营利事业 CFC 制度雷同，而于控制要件股权之计算略有不同；其
多一个筛选 标 准，即个人、配偶及二亲等以 内亲属合计直接持有 CFC 股权10％以上，
始需按其持股比率计算 CFC 所得。此外，个人之 CFC 所得，一课税年度全部海外所得合
计在100万元以上，才须计入基本所得额，并可扣除 670 万元免税额后，再计算最低税负
；与营利事业之 CFC 所得直接并入课税所得之计算方式不同。
4. 营利事业应检附之文件：
CFC 制度正式上路后，营利事业于明（2024）年办理今年度营利事业所得税结算申报时，
应依规定格式揭露营利事业及其关系人之结构图、年度决算日持有 CFC比率、CFC 前十年
亏损扣除表、认列CFC投资收益表等，并应检附经会计师查核签证之CFC财务报表等相关资
料，提醒企业应预为备妥。
【完整内容请见《会计研究月刊》2023.1月号】
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