新闻中的法律／外企员工认股权 不适用缓课
2022-09-05 00:44 经济日报／ 戴群伦
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外企员工认股权，不适用缓课。联合报系资料照
大型集团基于经营管理需要，普遍设立研发、生产或行销等从属公司，母公司也会发放本
身股权来奖酬集团内各子公司的员工，以留住优秀人才，不过员工在取得公司发行的股权
后，是否适用缓课税，首先，要看公司是本土企业还是外商企业，再来，公司是否有申请
缓课优惠，也影响员工当年度认列所得额。
实务上曾发生，新竹A公司依《 证券交易法规定》发行员工认股权凭证，提供员工以优惠
价格认购公司股票，不过A公司未提出申请适用缓课优惠，因此公司员工无法选择缓课，
要依“股票时价超过认股价格差额”认列所得课税；还有外商企业员工将认股权列报为海
外所得，导致漏报当年度其他所得，遭国税局补税处罚的案例。
依照财政部解释令，公司如果按照台湾公司法、证券交易法或金融控股公司法，发放本身
股票或其他权益商品奖酬给公司员工，公司可以依据财会处理的规定，在员工达成奖酬计
画所有条件的期间内认列费用，并在申报营所税时列报薪资支出。
另外，企业在发放股权给员工时，中小企业必须在办理移转过户的隔天起30日内申报；其
他上市／柜企业则依产创条例规定，要在股东转让或缓课期间届满年度，隔年1月31日前
向国税局列单申报。如果企业没有提出申请适用缓课优惠，则员工在当年度就须将股权奖
酬申报。
员工酬劳入股、发行员工认股权凭证、员工认购新股、买回库藏股转让给员工或发行限制
员工权利新股等是常见企业奖酬制度，一般来说，本土企业员工都适用缓课优惠。
不过依据现行法令，外商企业员工在取得奖酬优惠后，却不适用一样的优惠制度。而且，
外商企业所发放的股权，因非依台湾法令发行，所以并无员工缓课的适用。
外商企业员工在执行股权认购时，可能会误以为执行标的处于外国，因此是海外所得，其
实并不是这样，因为按《所得税法》规定，如果员工任职在我国境内营利事业，实际提供
劳务地点在中华民国内，且员工基于为公司提供劳务而取得股权时，即使员工认购股权由
外商企业发行，员工执行认股权所取得的时价超过认股价格差额时，仍属于个人在中华民
国来源所得，并不是海外所得。
另外，认股价差在性质上也不属于薪资所得，依照《所得税法》第14条规定，其他所得应
计入执行权利年的个人综合所得额，因此执行权利日股票时价与约定执行价格间的差额，
员工要自行申报为该年度的其他所得。
另外，标的股票如果用外国货币计价，要按执行权利日台湾银行买入及卖出该外国货币即
期外汇收盘价的平均数折算为新台币。
（本文由勤业众信联合会计师事务所税务部会计师戴群伦口述，记者陈姿颖采访整理）
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