税税唸学堂/遗产现金被领走，为啥用公设保留地抵缴不行？
2022/07/06 10:57:29
经济日报 记者徐碧华／台北报导
邓爸爸（化名）的遗产税案算出来了，税额323万多元。临到要缴税，继承人小邓才发现
，邓爸爸农会帐户的存款竟被人领走了，少了110多万元。没办法，小邓申请用邓爸爸名
下的公共设施保留地抵缴，国税局拒绝。国税局官员说：“遗产的存款够缴税的。”不算
缴现困难，没法准。小邓最终另外筹钱缴清税款。
这是南区国税局的案子。本来都算得好好的，邓爸爸的遗产总额7,300多万元，扣掉免税
的公设保留地、各项扣免额等，遗产净额3,200多万元，应税323万多元。邓爸爸银行、农
会存款合计刚好有323万多元，可以拿来缴税。
没想到，遗产税还没有缴，邓爸爸农会帐户被结清，帐户存款被人领走了。一查，提现的
也是继承人。
真的是意料之外，国税局官员指出，遗产税没缴之前，遗产是被冻结的，不能动的。农会
要看到国税局核发的遗产税税款缴清证明书或同意移转证明书，才可以动帐户，这规定在
遗产及赠与税法中。
农会未依规定办理，被依遗产及赠与税法第52条，罚锾1万元。
但是，国税局官员说，死亡通报资料是不会通报民间金融机构的，一般都是在纳税人在查
金融遗产时，一并抛出存户死亡的讯息。一旦金融机构收到存户的死亡证明或者死亡除户
籍资料，就必须冻结帐户。金融机构受罚一般是在收到死亡通报资料后。
在收到通报前，官员指出，丧事、医疗费用结清等，很多还是会先动用被继承人的现金。
农会被罚并没有解决小邓的问题，遗产中的现金先被拿走了，不够钱缴税。邓爸爸名下有
一块地在台南市永康，属公共设施保留地，无法开发，要卖也卖不了什么钱，小邓申请用
它来抵缴。被国税局拒绝。
官员说，不少遗产税案，继承人都希望能拿遗产中的公设保留地抵缴，“因为划算，可以
按被继承人（往生者）死亡日的土地公告现值算抵缴价值。”如果卖，还卖不到公告现值
的价钱。
所以，以前高所得者节税有一招，低价买进公设保留地，再捐赠给政府，然后按捐赠年度
的土地公告现值列举扣除，可以少缴综合所得税。官员说，后来法令修正了，如果拿不出
购进成本，列举扣除金额按捐赠时公告土地现值的16%计算，不再全额抵扣。
为什么小邓申请用公设保留地抵缴遗产税，南区国税局不准呢？国税局官员说，申请“实
物抵缴”遗产税要同时符合三个要件：（1）遗产税额超过30万元。(2）缴现困难。（3）
多数继承人同意。邓先生的实物抵缴申请没过是因为不符“缴现困难”。
官员说，依规定，如果遗产上有现金，要先以现金抵缴，包括死亡前两年赠与的现金。这
裹所说的遗产，指申报遗产税的“遗产总额”。现金不足的部分，才能申请实物抵缴。
邓先生这么申请抵缴的，用（1）被继承人帐户中207万多元存款，(2）农会丧葬补助15万
多元，（3）台南市永康一块公设保留地。南区国税局剔除丧葬补助，因为它不在遗产总
额中，遗产税原则上用遗产缴税。也剔除公设保留地，因为邓先生遗产总额中有足够的存
款、现金缴税，“没有缴现困难”。
邓先生申请复查、提起诉愿。他是这么诉求的，国税局称没有缴现困难，不准实物抵缴，
但存款已被其他继承人领走，他拿不回来，不然，国税局去追回来好了，国税局可以告“
其他继承人”侵占遗产税。南区国税局指出，这不属于国税局要处理的范畴。财政部也支
持国税局的作法。
官员说，“这是继承人之间的事，是家事，继承人可以自行循法律途径解决。国税局只是
收税的单位，无法处理继承人的家事。”
小邓最终还是筹钱缴现了。不过，如果邓爸爸遗产中的现金只有200万元，小邓申请了公
设保留地抵缴，接下来呢？
官员说，接下来，先比日期，决定是“全缴”还是“按比例抵缴”。比什么日期？比公设
保留地的划设日期和被继承人的取得日期。“买的时候，那块地还不是公设保留地，可以
全缴。”如果买来就是公设保留地，只能按比例抵缴，防杜前述那种专门买来抵税的情况
。
按比例抵缴，有个计算抵缴金额上限的公式：
国税局帮你算
公设保留地得抵缴遗产税限额＝应纳遗产税额×（申请抵缴之公设保留地财产价值／全部
遗产总额）
假设被继承人遗产总额4,000万元，应纳税额300万元，未遗留现金或存款，遗产中的公共
设施保留地核定遗产价值是200万元，公共保留地的抵缴限额是15万元
本税300万元×（200万元／4,000万元）＝抵缴限额15万元。
官员说，在遗产税的计算中，公设保留地的价值按被继承人死亡日的土地公告现值认定，
计入遗产总额中，但公设保留地是免税，再由公设保留地扣除额来减除。
而公设保留地抵缴的价值，按申请日的土地公告现值计。官员说，例如109年的遗产税案
，至110年核定，110年提出抵缴申请，该保留地的价值按110年公告现值计算，“土地公
告现值会调涨的，这规定有利于纳税人。”
官员说，以上述例子，该保留地价值202万元，国家会拿走15万元／202万元的持分。
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