报税撇步抢先看／企业三种交易课房地合一2.0
2022-04-15 01:24 经济日报 / 记者 翁至威／台北报导
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房市示意图。记者朱曼宁／摄影
去年7月1日起，房地合一税制迎来2.0新时代，对于营利事业而言是极大的变革。会计师
表示，企业在去年若有交易不动产、预售屋或未上市柜股权，今年申报相关所得时要特别
留意，可牢记两大口诀：厘清交易时点、判断持有期间。
房地合一2.0税制上路后，营利事业比照个人，依据持有期间采差别税率，今年5月申报营
利事业所得税时，可能将首次采用差别税率计算房地合一税。同时2.0也扩大适用范围，
包括预售屋、特定股权移转都适用。
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原本营利事业在房地合一1.0阶段，并未区分持有时间，一律适用20%税率；而自去年7月
起，交易适用房地合一税制的案件，就依据持有期间采用不同税率，持有两年以内就出售
，税率为45%，持有逾两年、未超过五年，税率为35%，持有超过五年税率则为20%。
而在申报方式上，原本是“合并计税”（并入营利事业所得）、合并报缴，修法后适用
2.0案件，则采“分开计税”，但同样是合并报缴，一样是在每年5月所得税申报季来申报
，与个人房地合一税不同。
资诚税务法律服务会计师林巨峯表示，营利事业去年若有出售适用房地合一税制的不动产
，应以7月1日为分界点，之后交易案件采分开计税，按持有期间适用不同税率；在6月30
日前交易案件，则维持往年申报方式。
林巨峯说，两者不仅适用税率有差，申报方式有别，申报书页次也不同，与往年相较之下
较为复杂，营利事业在填报时要特别留意。
此外若公司去年出售预售屋，交易时间分属上半年或下半年，也适用不同税制。
林巨峯表示，上半年出售部分，属于权利转让，应合并计入所得课税；而下半年出售就会
依据持有时间课征不同税率。
国税局则提醒，若等到预售屋交屋后再出售，此时，预售屋、成屋的持有时间是各自独立
计算，也就是说，房子盖好变为成屋后，持有时间就要重新计算，两者持有时间不能并计
。
至于特定股权移转，林巨峯则表示，营利事业去年出售未上市柜股票，首先要留意交易时
间，若在上半年，则要进一步检视是否有印制股票，若有，则转让股份属于证券交易所得
，目前停征证所税，但仍应计入基本所得额（最低税负制）；若未印制股票，则属于财产
交易所得，应并入营利事业所得额中课税。
但若未上市柜股权交易是在下半年，则要检视出售股权控制比率，是否达到过半数标准，
且该公司股权价值是否有50%以上是由境内房地组成，若都符合，就会适用房地合一税制
。
林巨峯提醒，财政部曾对于间接持股的计算有明确发布解释令，营利事业申报时，应仔细
检视是否会落入房地合一课税范围。
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