凯博观点／CFC课税上路前 做好三准备
2022-04-06 02:40 经济日报 / 台北讯
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凯博联合会计师事务所会计师唐玮嫔 凯博／提供
台湾CFC（受控外国企业）课税制度将于2023年1月上路，台湾个人及营利事业必须于2022
年间尽快完成以下准备事项。第一，判断个人或台湾营利事业持有之低税负地区境外企业
是否属于CFC课税范围之外国企业。
以个人为例，若对低税负地区境外企业有控制力或重大影响力，且个人或其配偶及二亲等
亲属合计直接持有该境外企业股份达10%以上者，该外国企业盈余即应按持股比例计入个
人基本所得额。
判断对境外企业是否有控制力或重大影响力，其规定相对复杂。举例来说，关系企业的其
他董事(即使非属二等亲)也视为关系人，在计算对境外企业控制力时，关系人持股也应纳
入。我们实务上常见客户未充分理解法令，导致其调整方案需再进行重新规划。
第二，评估能否适用相关豁免规定。举例来说，个人与其配偶及受扶养亲属控制之全部
CFC当年度盈余未超过台币700万元，个人即可豁免CFC课税。故在因应CFC规划上，可以考
虑善用豁免规定，例如境外企业是否有合理费用而可以降低其盈余。
第三，若所持有之境外公司经判断属CFC课税范围，且不适用豁免，则要开始着手准备CFC
申报。个人将于2024年5月份申报个人综合所得税时，首次进行CFC申报计税，并需一并检
附境外企业股权架构、境外企业2023年度经会计师签证财务报表等。
多数由个人持有之境外企业，过往并未依照会计原则准备财务报表。在编制2023年度财务
报表时，若不追溯自设立日起之会计记录，2023年1月1日要如何开帐？2023年度开帐之财
务报表表达是否会涉及其他税务风险？建议尽早与税务专家进行讨论。
（作者是台湾及大陆注册会计师唐玮嫔）
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