【专家之眼】解决台美重复课税？八字还没一撇呢！
2025-01-20 07:29 联合报／ 陈国梁／政大财政系教授暨系主任／政大财税研究中心主任
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近二十年，“台美租税协定”犹如“在水一方”的“伊人”，可望而不可及、可远观而不
可亵玩。图为宋／钱选／烟江待渡图 卷，国立故宫博物院藏。
台湾与美国间的所得重复课税问题，自2006年以来，经历了多次讨论，但解决方案，犹如
“在水一方”之“伊人”，忽而在“水之湄”，忽而在“水之坻”，忽而更“宛在水中央
”，虚无飘渺、扑朔迷离。
首先，个人或企业源自海外之所得，若必须同时承受所得发生地与居住地两个国家的税负
，将不利于生产要素的流动以及企业跨境投资等经贸活动，进而影响两国的整体经济发展
，损害两国民众的福祉。
例如，台湾公司赴美国投资，美国子公司的获利需先缴纳21% 之美国联邦公司所得税，税
后盈余汇回台湾时，还需负担30% 的股利扣缴税，并面对台湾营利事业所得税相关课税规
定。台湾公司若因税负过重的考虑而放弃投资，不仅是公司蒙受影响，资源配置的扭曲，
有害整体经济效率与生产力，交易利得无法实现的无谓损失，伤害台湾与美国经济福利。
有鉴于此，为解决跨境重复课税问题，最好的方法就是透过签订“租税协定”的方式，界
定各类跨境所得之课税权，商订减、免税措施，以消除双重课税的情形；甚至提供优惠税
率、相互减轻税负，以营造有利双方经济发展之租税环境。
在解决台美所得重复课税问题最新的进展是，美国第119届国会于1月3日开议，众议院随
即通过本届国会议事规范决议（H.Res. 5）；在规范的最后一项，胪列出12件迅速处理法
案，其中第9案（H.R. 33）正是解决台美所得税重复课征问题的提案，检视内容可知，提
案采“双轨并进”的策略，共有两编：
第一编（Title I）为《美台快速双重课税减免法案》（United States-Taiwan
Expedited Double-Tax Relief Act），作法是透过修改美国国内税法，增订法条（Sec.
894A）对于台湾个人与企业，提供调降美国来源所得的扣缴税率之优惠。
第二编（Title II）则为《美台租税协定授权法案》（United States-Taiwan Tax
Agreement Authorization Act），在作法上是以立法方式，明确授权美国总统与台湾就
双重课税进行谈判并达成协定。
在有“快速通关卡”的加持下，不过就两周的时间，国会众议院于1月15日以423票同意、
1票反对，通过解决台美所得税重复课征提案；并于次日将提案送交联邦参议院二读后，
移交参议院财政委员会进行下一阶段的审议。
按此看来，解决台美所得重复课征问题两法案的进展神速，很快就会有结果，但事实绝非
如此；提案要成功立法，还必须面对两大关卡：参议院表决与美国总统签署。
提案在参议院辩论时，每位议员都有几乎不受限的意见表达权，因此反对法案通过的议员
，大可透过不断发表意见的方式进行“议事拖延”（filibuster）杯葛，阻碍议事进展。
此时，若要打破“议事拖延”，必须要通过“停止辩论的动议”（motion to end debate
）或“终结辩论投票”（cloture vote），通常需要三分之二以上、绝对多数参议员的同
意，然后才可进行最终的投票。
近年来，由于共和与民主两党在参议院的席次，皆无法达到三分之二门槛，因此，一旦提
案在参议院辩论过程出现“议事拖延”，往往就等同宣告提案的“死亡”。而这正是美国
第118届国会，在解决台美所得税重复课征问题提案的最后下场；虽然提案获得参议院财
政委员会全数同意、众议院岁计委员会压倒性票数，以及众议院院会三分之二以上赞成通
过，最后还是在参议院议事过程中，因“终结辩论投票”失败，无法进行表决。
最后，在两院表决通过后，提案还必须送交总统签署。总统如果同意并签字，则提案立法
成功，成为正式法律；但若总统拒绝签字（或10个工作日内不签字），表示总统“否决”
（veto）提案，该提案便无法成为法律。虽然参议院和众议院可以三分之二绝对多数决结
果推翻总统的否决、使通过两院的提案生效成为法律，但这样的情况并不多见。
结论：解决台美所得税重复课征问题的提案，虽然轻骑快蹄过了众议院，但说成功立法，
八字的一撇都还不算；根据过去经验研判，前途一点都不乐观。在第118届国会民主党过
半的参议院，提案在共和党议员的反对下惨遭滑铁卢；本届国会共和党于参议院席次过半
，情况更加严峻。又，根据川普总统在第一任时曾否决10件国会通过法案的纪录来看，解
决台美重复课税的提案很有可能成为川普2.0的政治筹码。
建议：赖政府要减轻我国个人与企业美国所得重复课税之痛，应以检讨我国《税捐稽征法
》、《所得税法》、《所得基本税额条例》为要务，透过修正国内税法，检讨并放宽现行
美国税额扣抵规定，既可不必受制于人，也能一定程度解决重复课税的问题。又，根据进
出口统计，台湾最大经贸对象是大陆，台湾与大陆所得重复课税问题，更应优先解决。赖
政府应该花更多的时间思索，如何使已经签署的《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作
协议》，于最短时间内生效。
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