列报小客车折旧 留意上限
2024-09-26 03:00 经济日报／ 记者胡顺惠 ／台北报导
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非经营小客车租赁业务的一般营业人购置乘人小客车，耐用年数计提折旧时，成本限额为
250万元，超提折旧额不予认定。示意图。 联合报系数据库
营利事业购置固定资产，可按实际取得成本，依规定耐用年限逐年提列折旧费用，依规定
，非经营小客车租赁业务的一般营业人购置乘人小客车，耐用年数计提折旧时，成本限额
为250万元，超提折旧额不予认定，且进项税额不可扣抵销项税额，但未来出售时仍应开
立统一发票，报缴营业税。
依“营利事业所得税查核准则”95条规定，营利事业从2004年1月1日起购置乘人小客车，
依规定耐用年数计提折旧时，成本限额为250万元；经营小客车租赁业务的营利事业，成
本限额为500万元，超过限额都不予认定，且申报超过限额除调整补税外，并应依所得税
法加计利息一并征收。
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营利事业购置乘人小汽车折旧提列规定 图／经济日报提供
国税局官员解释，超限的折旧金额营利事业须自行计算，超过部分不得在申报所得税时认
列为费用，超限折旧额的计算公式是：成本提列的折旧额 ×（1 -成本限额÷实际成本）
。
官员举例，甲公司2022年度营利事业所得税结算申报，列报新购置乘人小客车折旧120万
元，经查，甲公司是在2022年1月1日以625万元购置，估计残值25万元，采平均法并按耐
用年数五年，计算折旧120万元。
但是官员指出，依照营所税查核准则规定，新购置乘人小客车的成本限额为250万元，套
入公式后，依实际成本提列折旧120万元×（1－成本限额250万元÷实际成本625万元），
最终算出超提折旧额72万元，也就是每年仅能认列申报48万元的折旧费用，因此该案予以
调减，原本超提的72万元乘上20%，必须补征税额14万4千元再加计利息。
另外，国税局提醒，依《加值型及非加值型营业税法》规定，营业人购买非供销售或提供
劳务使用的自用乘人小汽车，进项税额不能申报扣抵销项税额，但未来出售时仍属销售货
物行为，应如实开立统一发票，报缴营业税。
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