5月报税前必看　今年综所税4大变动一次掌握
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▲所得税申报的季节又快到了，专家提醒，今年5月的申报与过去有4大变动要特别注意。
（图／资料照，记者叶政勋摄）
记者颜真真／台北报导
2024-04-08 14:15:43
所得税申报的季节又快到了，专家提醒，今年5月的报税与过去有4大变动要特别注意，包
括成年年龄下修为18岁、首次适用申报CFC、每人基本生活费调升6000元及网络上传文件
容量扩大。
安永联合会计师事务所税务服务部执业会计师杨建华指出，由于民法“成年年龄”下修为
“18岁”，所得税法及其余各项税目也都陆续配合修法，并自112年1月1日施行调降成年
年龄，因此，纳税人今年5月报税，可依小孩所得情况不同，可考虑分户申报，增加节税
空间。
另外，在今年所得税申报112年度的受扶养亲属时要注意，成年人需要符合特定原因，如
在校就学、身心障碍或无谋生能力而由纳税义务人扶养者，才可由纳税义务人列报扶养；
不符合者，须自行办理综所税申报。杨建华建议，纳税义务人可以先检视112年度的扶养
亲属中是否有18岁的申报户成员，留意其申报扶养应符合的条件，以免全户的免税额及扣
除额于日后遭税局核定调整产生影响。
此外，分户申报可能反而有节税空间，他举例有在校就学的18岁受扶养亲属但有在外打工
或兼职所得者，其当年度所得若超过免税额9.2万元、薪资所得特别扣除额20.7万元及教
育学费（限就读大专院校以上子女）特别扣除额 2.5万元的合计数32.4万元时，纳税义务
人可考虑让其作为独立申报户，藉以增加一户的扣除额及可能降低累进税率的适用反而更
有节税效果。
举例来说，一户双薪家庭育有1名112年度已满18岁且刚就读大学的小孩，若小孩当年薪资
所得超过32.4万元时，可以选择和父母分户申报，由小孩单独申报，虽然无法扣减自身的
教育学费扣除额2.5万元，但却多了标准扣除额12.4万元可以扣除，两者相差9.9万元。若
以适用税率5%计算，最多可省税4950元。尤其若父母属于高薪族，小孩的薪资分户申报后
，还可以降低和父母一同申报的情况下，适用较高的累进税率，达到更大的节税效果。
今年报税还要注意首次适用申报CFC。个人受控外国企业法案又称个人CFC法案，在112年1
月1日开始正式上路。若纳税义务人已知申报户成员及关系人持有境外低税负国家或地区
的公司股权，或者对该类公司可能构成具重大影响力者，即有可能构成申报CFC义务。下
一步需要确认CFC的财务报表建置状况、持有公司股权比率多少、评估CFC当年度有没有符
合豁免门槛、准备的相关证明文件如财报及营运资料等是否充足完整，以及申请境外已纳
税额扣抵或退税可行性等。
此外，杨建华提醒，个人CFC营利所得将会被并入最低税负制下的海外所得中计算。原则
上112年度的“含CFC营利所得的海外所得”未达100万元、“家户总所得”未达670万元，
或“综合所得税缴得比最低税负制计算之所得基本税额还多”的申报户，是不会因为持有
CFC而需要多缴税。
不过，此部分所得计算申报须自行准备，不会有所谓扣缴凭单等资料可供参考，若平时只
依照国税局资料进行综合所得税申报之纳税义务人，可能会有短漏报风险。杨建华建议在
申报季开始之前，应积极备妥财务报表、了解申报方式并试行计算，尽可能找出既能合规
，也能从中选择最有利于纳税义务人的计算与缴税方式，以顺利完成CFC首次申报。
今年5月报税还要注意的是，112年度每人基本生活所需的费用金额为20.2万元，相较111
年度的19.6万元增加6000元。假设有一家确定可适用基本生活费差额的4口家庭，如适用
5%税率，4人共可多省税1200元。
由于基本生活费的计算方式是按照申报户的人数计算总额，再与申报户的免税额及特定项
目扣除额之总和进行比较。最后得出的基本生活费总额较高差额部分，得自申报户当年度
综合所得总额中减除。
若以1家4口且2小孩皆为大学子女举例，4人的基本生活费用总额为80.8万元，在无其他前
提下之免税额及特定项目扣除额共计66.6万元(4人免税额、有配偶的标准扣除额、2人的
教育学费特别扣除额），得出基本生活费差额14.2万元，可再从综合所得总额中扣除，以
保障纳税者自己及受扶养亲属的基本生活需求。
另外，今年综所税网络申报附件（例如医疗收据）等上传的每户总容量由10MB提高至15MB
，并将上传期限由5月31日，延长至申报届满后10日（遇假日顺延）。以今年报税季为例
，因为截止日后10日遇到端午节，上传期限可延至6月11日。
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