列报交际费 留意限额计算
2023-07-04 23:37 经济日报／ 记者 陈姿颖 ／台北报导
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高雄国税局表示，以买卖有价证券为专业的营利事业，列报交际费时，要注意限额计算。
报系资料照
高雄国税局表示，以买卖有价证券为专业的营利事业，列报交际费时，要注意限额计算。
官员表示，不计入所得额课税的投资收益不能列报交际费，营利事业要特别留意以免超过
限额，被剔除扣除额并补税。
依《所得税法》第24条第1项规定，营利事业所得的计算，以其本年度收入总额减除各项
成本费用、损失及税捐后的纯益额为所得额，不过营利事业如果以房地、有价证券或期货
买卖为业者，其所得包含应税所得及免税所得，在申报年度营利事业所得税时，应按分摊
办法规定，依收入类别，先就可直接合理明确归属的成本、费用、利息或损失，作个别归
属认列。
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官员说明，以买卖有价证券为主的营利事业，主要收入有“买卖有价证券之收入”及“有
价证券所获配之股利及盈余”两类。因业务需要可列报交际费的金额，依财政部解释函规
定，仅属买卖有价证券部分，可依所得税法第37条第1项第1、2款规定，依买进及卖出有
价证券金额，计算可列支交际费的金额。
至于属于因投资在国内其他营利事业，所获配的股利或盈余等投资收益部分，依税法规定
不得计入所得额课税，因实质免税，所以这一部分不能列报交际费。
国税局举例说明，以买卖有价证券为主、属于普通申报案件的A公司，在2021年度申报营
所税时，将当年度出售有价证券收入2,500万元、买入有价证券1,200万元，以及因投资国
内营利事业所获配的股利投资收益200万元，依进货销货金额百分比计算列报交际费13万
9,500元〔（销货净额2,500万元＋投资收益200万元）×4.5‰＋进货净额1,200万元×1.5
‰〕。
不过，国税局发现，A公司将投资收益200万元计入销货净额，并同申报交际费金额，但依
规定该笔投资收益不计入所得额课税，不能列报交际费，A公司全年可认列的交际费限额
应为13万500元（销货净额2,500万元×4.5‰＋进货净额1,200万元×1.5‰），因此剔除
超限9,000元。
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