公司售地 成本计算有眉角
2022-12-19 01:22 经济日报／ 记者 翁至威／台北报导
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房市示意图。记者朱曼宁／摄影
公司出售适用房地合一2.0土地，要留意成本费用计算，可减除的土地增值税、土地涨价
总数额皆有规定限额，应依规定列报，以免申报错误。
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财政部台北国税局表示，营利事业在2021年7月1日后，出售2016年元旦后取得土地，适用
房地合一税2.0，其交易所得计算，是以收入减除相关成本、费用或损失、土地涨价总数
额、土增税等，再依持有期间适用不同税率计算税额。
官员表示，出售土地牵涉到土增税及房地合一税，设计税制时，为避免重复课税，在计算
房地合一课税所得时，可减除土增税的税基，也就是土地涨价总数额。
《土地税法》规定，土地涨价总数额可选择按“公告现值”或“申报现值”计算，财政部
过去发现，曾有交易双方透过约定较高的申报移转现值，来提高土地涨价数额，虽会导致
应缴土增税增加，但同时也使房地合一税的减项提高。
因此财政部房地合一2.0修法，限制土地涨价总数额仅能按公告现值计算，而未在土地涨
价总数额中反映减除的部分土增税，才能再以费用减除。
台北国税局举例，甲公司出售适用房地合一2.0土地，出售收入2,000万元，取得成本
1,000万元，土地当期公告土地现值1,300万元，甲公司自行申报移转现值1,500万元，前
次移转现值为900万元，已缴纳土增税120万元，无其他费用。
可减除的土地涨价总数额，仅能以公告现值计算，也就是400万元（1,300万-900万元），
而非以申报移转现值计算的600万元（1,500万-900万元）。
至于可减除的土增税，甲公司自行申报现值计算涨价数额600万元，其中400万元已可列为
涨价数额减除，剩余200万元占比为三分之一，乘以已缴土增税120万元后，代表还有40万
元可自课税总额中减除。
因此甲公司出售土地的课税所得为560万元（收入2,000万元-成本1,000万元-土增税40万
元-土地涨价总数额400万元）。
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