文章出处
http://www.chinatimes.com/newspapers/20150710000079-260202
何谓优质税制？有其应具备条件：具税收适足性，支应各项政府支出所需；具经济效率性
，不要扭曲资源配置；具税负公平性，大家均合理纳税；具便民、省费，降低征纳双方成
本。此外，对经济具自动稳定功能，降低景气波动程度；有利于投资、储蓄、生产与经济
成长。
检视台湾现行税制，所能创造的税收，不到GDP的13％，税收只能融通政府总支出的六成
，以致一年产生约3,000亿元的赤字。可见税收适足融通支出基本功能都达不到，又如何
履行“财政为庶政之母”的重责大任。
在资源配置效率方面，若是市场价格机能没有失灵，课税理应维持租税中立性，不要扭曲
相对价格，不要对经济活动者产生超额负担。然而过高的税率结构，加上普遍存在的免税
项目，必然造成租税扭曲。例如，政府自今年起，已将综所税最高边际税率调高至45％，
加强量能课税，却侷限在正常缴税者，对于免税所得者则毫无影响；然而过高的税率课征
，增加资金外移诱因，靠知识及技术赚钱的高薪劳动者，反而受到惩罚，甚至造成人才外
流，实不利于知识经济发展。针对效率面的改善，正本清源之道，则是取消各项租税减免
，一体课征合理的最适税率，增进资源配置效率。至于对外部不经济行为，例如耗能、污
染等，则需透过课税来矫正市场失灵现象；例如尽速开征能源税。
就租税公平言，课税不但要合乎水平与垂直公平性，且要协助改善所得分配。然由行政院
主计总处资料显示，税前与税后Gini系数似乎毫无变化，显示税制对改善所得分配功能极
微。且由于减免税的大量存在，许多高所得者多不用纳税，以致一般双薪家庭终年辛苦工
作，缴税时却明显遭到特别“厚爱”，虽适用20％的综所税率，却被挤入课税所得金字塔
的最高10％，这种结果着实奇怪，真正高所得者到哪里去了？ 显然与税制不公具密切关
系。
造成租税不公的重要因素，就是资本所得多不纳税，或是适用较低税率。其中存款利息提
供27万元定额免税，票券利息所得采10％分离课税；营利所得在两税合一下可税额扣抵，
透过证券交易的所得几乎课不到税；财产交易所得在房屋评定现值及土地公告现值严重偏
低下，使得税负极轻。值得庆幸的，日前已立法通过房地合一所得税制，实为建立公平税
制好的开始。
经济学之父亚当‧史密斯（Adam Smith），曾经提出四大课税原则，其中除公平课税外，
也要确实、便民、省费，均属税务行政范畴，为优质税制重要一环。纳税虽为人民应尽义
务，但也必须力求降低征纳双方交易成本，包括行政部门付出的稽征成本，以及纳税人付
出的遵循成本，以期增进税收净额，此又与税制是否简化密切相关。
台湾税制颇为复杂，已为不争事实。就以所得税为例，正规税制已经采取复杂的设算扣抵
两税合一制，然在奖励措施上，又有促进产业升级条例、产业创新条例、生技新药产业发
展条例等种种减税规定；在增进税制公平上，则有所得基本税额条例(俗称“最低税负制
”)的规定。由于税制在经济效率与租税公平目标上各行其事，徒增税制复杂度，大幅提
高不确定性。
课税非一厢情愿之事，不只要考虑政府税收目标，且要考虑纳税人行为反应。在稽征机关
与纳税人之课税对局中，稽征机关追求税收极大化，纳税人则是追求税负极小化。在资讯
不对称下，纳税人拥有稽征机关所没有的资讯，稽征机关就应设计一套合乎诱因机能的税
制，包括税种、税基、税率、稽征技术等的合理安排，让纳税人诚实申报，实事关重要。
例如税率不宜过高，否则逃漏税诱因大幅提高；除非政府在稽征技术上完全能够操之在我
，否则“普遍征税”、“轻税重罚”则是可确立的努力方向。(工商时报)