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对于会计史或是有关于会计起源的答案即使是修习过会计的人恐怕也不甚了了，因为对于
这门折磨过所有商、管科系学生的学科，惨遭它荼毒过的人们只会希望它从来不曾被发明
过，不会想知道关于它的来源。不幸的是它已被发明出来，并且以复杂无比的形式君临这
个世界，最终会计建立起它的国，并在它的国里号令普世的企业必须说着她的语言…。
会计可能是人类尝试以数学型态表达人的行为最为成功的一项工具。或者也是唯一的一个
。而关于它的起源则可以追溯到文字诞生的时刻。人类留下最早的文字纪录(楔形文字泥
板)即是用以记录交易、库存等的流水帐。因此交换的欲望可能是人类的本能，而因为交
换与分工等商业行为的纪录需要，促成了文字的出现，这个发明最终改变人类文明的演化
。不过对于这样的一门独特学科，除了严谨的学术性论述或教科书，市面上关于会计的科
普书却居乎是绝无仅有，这本轻薄的<记帐游戏：会计制度如何建立当代金融系统，又如
何毁灭这个星球>大概是目前台湾书市勉强可以找到的唯一一本了？不过<记帐游戏>写得
并不生动，甚至有些枯燥，这或许是因为会计史也一如会计般单调乏味？因此巧妇亦难为
无米之炊吧！
这本书的前半部叙述复式簿记的来龙去脉以及这个利器如何开创了资本主义，然后逐步主
宰这个世界，后半段则是作者批判当代会计制度及衍生自会计的GDP计算式的省思。复式
簿记恒等、对称的表达形态以简洁的方式清楚记录了商业交易的内容，事实上复式簿记的
核心精神正在于它的对称性，对称的两边指涉相同事物、也是同一笔交易的两个面向。对
称的恒等式，这样的核心精神将贯穿所有会计作业。复式簿记真正起源已不可考，它最早
流行于威尼斯商人间。文艺复兴时代的方济会修士卢卡·帕乔利是第一位将之以专书专论
传播的人，也拜当时印刷术之助，复式簿记迅速传播，逐渐向欧洲世界扩散。从帕乔利的
簿记规则到今日复杂的IFRS，这一套记帐的逻辑让资本主义成了可能，因为对称的恒等式
最终在表达资本的形成过程，表达人们的生产工具与劳动如何结合，然后累积出资本，制
造出商品，衡量这些过程创造出的价值，而这一切商业活动的本质，以簿记形式被纪录下
来，资本主义于焉诞生。
<记帐游戏>的前半部除了娓娓述说会计之父卢卡·帕乔利的生平外，作者也花了一章的篇
幅来讲述卢卡·帕乔利的复式簿记，我们会发现帕乔利的簿记与今日会计实务工作其实已
相去不远，今日GAAP或IFRS无论变得如何艰涩、复杂，会计人制作的分录、帐目乃至报表
都不脱帕乔利的复式簿记所欲表达的精神与目的。因此今日财务报表难以解读并非会计作
业丧失原始目的，而是人类的行为、交易更为复杂，会计只能对应变化，不过会计忠实表
达股东权益真貌的初衷则是始终不变。只是这并非一件易事。
台湾上市柜公司的财报编制刚从GAAP过渡到IFRS，为了因应这样的变革，过渡初期上市公
司被要求需以两种规则分别编制财报，可以发现某些公司在GAAP与IFRS之下，财务数字却
是截然不同，因此何者才是正确？如果问会计师会计师大概会回答两者都正确，而它们会
产生差异仅是因为两套规则采用的评价、认列标准有所不同，不过对于投资人而言何者才
能更准确表达一家公司的真貌？恐怕才是他真正想知道的。<记帐游戏>的后半段作者罗列
了2000年以后几个著名的会计舞弊案件，从这些会计舞弊事件可以得到两个结论，首先，
在私利的驱使下人们会绞尽脑汁安排交易的型态使其符合会计准则的规范，以达成某些目
的，这是某些金融商品越来越复杂的原因，也是某些公司关系人交易越来越迂回、难解的
解释；其次，审计有其极限，主要是某些资产、负债的评价存在太多不确定因素。这些不
确定性因素可能引发企业报表一夕变天，例如某些资产瞬间缩水或蒸发，引爆巨幅亏损，
金融海啸的风暴可资明证。
作者引述“经济学人”说，最大的会计弊端可能不在企业而是政府，因为计算一个国家经
济发展程度的GDP存在极大缺陷。因为GDP的衡量包括了例如空气污染的制造、防治等，这
一切并不能增进人民福祉的程度，更根本的问题是GDP无法衡量人们的快乐与幸福。GDP确
有诸多不足之处，因为GDP仅能衡量已经订价、交易的一切事务，并且假设这一切都是中
性的，超过这样的范畴，GDP计算式就力有未逮了，人类经济经过了百余年快速成长后，
今日世界可能即将进入一个长期成长停滞的时代，过去人们太过执著于GDP数据，以GDP成
长与否决定政府积效良莠，这种倾向才是引导政府施政方向的主要力量。不过无论加入任
何绿色指标等等，短期内恐怕无法改变GDP挂帅的事实。作者对于GDP的大篇福批判只是徒
然吧。