会计制不同 税额0元暴增3千万
坜新医院负责人张焕祯民国八十七年以“权责发生制”记帐，他依此申报八十八
年综合所得税为零元；但后来被北区国税局撤销，改依“收付实现制”的会计制度计
算，张当年度综合所得税因此暴增为三千多万余元。张认为违宪，声请大法官会议解
释。
大法官会议昨天做出第七二二号解释，认定财政部不准营业规模大到像一个公司
的个人工作者，采用公司行号计算税额的“权责发生制”记帐，违反宪法平等原则，
财政部必须修改“执行业务所得查核办法”。
声请释宪的坜新医院老板张焕祯，可依大法官释宪结果，对其行政诉讼败诉的部
分声请再审。
大法官会议书记处长李玉卿解释，所得税的算法，个人采收付实现制，即年底以
前因工作收到的钱，统统加起来就是收入；公司、行号因为应收帐款和应付支出会有
时间落差，所以规定在某一时间点以前的应收付帐款都列入营业所得的记帐方式，叫
做“权责发生制”。
李玉卿说，律师、会计师或建筑师等部分专业人士的个人执业所得，规模大到如
同一家公司，且可能用支票付帐或跨年度收付款，会出现像公司一样的复杂会计内容
；但财政部“执行业务所得查核办法”规定，只有联合执行业务者、执行业务收入经
公会代收转付者，才可用权责发生制记帐，大法官因此认为违反宪法第七条平等原则
。
李玉卿表示，大法官会议认定违宪，财政部必须修改执行业务所得查核办法；至
于个人执行业务所得要大到什么规模才能申请，须由财政部制定标准，以防借此逃漏
税。
根据最高行政法院判决书，张焕祯八十八年以“权责发生制”记帐，列报取自坜
新医院的执行业务所得是零元；但北区国税局以“现金收付制”，调整核定其执行业
务所得为七千五百七十五万余元，加上国税局还查获漏报其配偶租赁所得，所以合计
向他补税三千零九十九万余元。不过，张焕祯不服，一路提出行政救济，最后向大法
官申请释宪，终获成功。
坜新医院院长张焕祯目前人在国外，透过医院公关
部门表示，尚未收到公文，谢谢大家关心
财部：将配合修改相关办法
对于大法官最新解释，财政部官员指出，财政部可以修改相关办法；但以坜新医
院老板张焕祯的个案，不论是用“权责发生制”或“收付实现制”，最后累计的应纳
税额还是不变。
资诚会计师事务所会计师郭宗铭表示，目前医师、律师执行业务所得，报税都采
现金基础，即是依据收到款项时点，申报当年度所得。
赋税署副署长蔡碧珍表示，坜新医院负责人声请释宪案，是在民国八十八年的旧
案，目前医疗院所除了独资医院仍采取“收付实现制”外，其他由多位医师、会计师
、律师组成的联合医院、律师与会计师事务所，都已比照公司法的合伙组织，可以采
取“权责发生制”认列收入与费用；大法官认定“执行业务所得查核办法”违法，财
政部也将配合修改，让独资医院、诊所，也能采用“权责发生制”。
官员透露，数月前，财政部曾向大法官解释坜新医院老板的个案，此案问题症结
不在“权责发生制”或“收付实现制”，而在其他问题；但基于保护纳税人，不便对
外透露案情，这一点，“相信当事人应该很清楚。”
来源：
2014/06/28 联合报 记者刘峻谷、赖佑维 罗两莎 台北报导
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8769705.shtml
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8769706.shtml#104