生前赠地出售 牵动遗产税
2025-01-15 00:24 经济日报／ 记者胡顺惠 ／台北报导
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财政部。 联合报系资料照
财政部台北国税局表示，被继承人在死亡前两年内将财产赠与配偶或近亲，该财产须并入
遗产总额计算课税，特别留意赠与标的若为土地，且受赠人打算再出售，过户时间点将直
接影响遗产总额计算方式，进而牵动遗产税。
《遗赠税法》规定，死亡前两年赠与财产价值通常以被继承人死亡时的时价为准，这是为
了反映财产实际价值，不过，受赠土地后再出售，因涉及土地增值税与遗产税，为避免重
复课税，土地价值需根据所有权移转时点调整。
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生前两年赠与财产之遗产税规定
台北国税局表示，当被继承人生前将土地赠与他人，且该土地在其去世前已出售并完成所
有权移转，则土地价值按“赠与时”公告土地现值计算；若土地在被继承人去世时并未出
售、未过户，则回归一般规定，依被继承人“死亡当时”公告土地现值计算。
举例来说，老张于2024年1月18日去世，在去世前的2023年6月和7月，将名下A、B两笔土
地分别赠与给儿子小张，当时，A土地的公告土地现值为210万元，B土地为230万元。
后来，小张2023年10月将A土地出售给小美，A土地在老张去世前已完成所有权移转，按规
定，A土地价值按赠与时公告土地现值210万元计算；B土地因在老张去世前未完成所有权
移转，其价值则需依老张死亡时的公告土地现值248万元计算。
国税局说明，小张申报遗产税时，A土地按210万元、B土地按248万元合并计入老张的遗产
总额。同笔土地先前已缴纳的赠与税与土增税，可在遗产税申报时一并扣抵，但扣抵税额
上限不得超过因赠与财产纳入遗产总额后所增加的遗产税额。
国税局提醒，继承人办理遗产税申报时，应特别注意被继承人死亡前两年内，将财产赠与
配偶、直系血亲卑亲属、父母、兄弟姊妹及祖父母等，应在被继承人死亡时将该财产视为
被继承人遗产，并入遗产总额课税。
继承人应确认土地是否出售、所有权是否完成移转，申报时务必详实核对资料，确保正确
计算遗产价值，避免税务错误导致额外负担。
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