【专家之眼】台湾综所税率分5级，为何德国999级？
2024-04-22 07:45 联合报／ 刘明德／前四川大学副教授
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相对穷人则相对少缴税；相同给付能力者，应负担相同税捐。但是，我们的所得税法，不
是这样设计的，长期以来，大部分台湾人都深受税法上不公平的对待。图／联合报系资料
照片
基于宪法上的比例原则，相对富人应相对多缴税，相对穷人则相对少缴税；相同给付能力
者，应负担相同税捐。但是，我们的所得税法，不是这样设计的，大大违背比例原则，长
期以来，大部分台湾人都深受税法上不公平的对待，怎么说呢？
根据台湾的所得税法第 5 条，综合所得税课税级距及累进税率如下：所得净额在56万元
以下，适用税率5％；超过56万元，未达126万的部份，适用12％税率；超过126万，未达
252万的部份，适用20％的税率；超过252万，未达472万的部份，适用30％税率；超过472
万的部份，适用40％的税率。换言之，台湾的所得税率只分成5％、12％、20％、30％、
40％5个级距。
大概很少人对财政部的这种税率设计提出攸关公平性的质疑，这篇文章可能是第一个。到
底课税级距越多越公平还是越少越公平？级距少是加重了还是减轻了纳税人的税负？级距
越多，是否就意味着计税就越繁琐，因而违背租税节约原则？以下就用实际的例子来说明
。
某甲净所得127万元台币，某乙250万，两者净所得相差123万，却适用同样20％税率，公
平吗？再举一个例子，某丙所得净额252万整，税率适用20％，某丁253万，相差不过1万
，却适用30％税率，这公平吗？
接下来，我们来看一看德国政府是怎么解决这个问题的。德国的个人所得税征收规定于德
国所得税法第32a条。税额的计算，根据年净所得划分成5个税区(Tarifzone)。第一区是
免税区，也就是年净所得低于11604欧元（2024年的标准）以下者，免缴所得税；第二区
，年净所得在11605- 17005欧元之间，适用14% - 23.97％的累进税率；第三税区，年净
所得在17006- 66760欧元之间，适用23.97％ - 42%的累进税率；第四区，净所得在
66761- 277825欧元之间，适用42％的单一税率；第五区，年净所得超过277826欧元，适
用45％的单一税率。
可能有人注意到，德国第二区、第三区的税率并不像台湾是固定值，例如20％、30％，而
是一个区间：14% - 23.97％、23.97％ - 42%，为什么这么做？就是要达到比例上的公平
，为了避免上述某甲和某乙所得差距123万，却适用同样20％税率这种很不公平的现象。
若按照德国的算法，那么，某甲的适用税率绝不会是20％，而可能是12.3014％。如果某
甲的税率不是20％，而是12.3014％，那么，某甲不就每年都可省下一笔不少的钱了吗？
而且，也更公平，不是吗？
那么，一个德国纳税人的最高边际税率（精确到小数点后面第四位）又是怎么算出来的呢
？它有一个数学方程式，例如第三区的公式就是(181,19 ‧ z + 2 397) ‧ z + 1
025,38。因此，大部分的人，也就是扣除掉不用缴税以及税率42％以上的那些人，他们的
最高边际税率(Grenzsteuersatz)都是不一样的。因此，德国所得税税率究竟有多少级距
？德国财政部每年都要出版一本1078页厚的册子，（扣除封面页）每一页有240笔净所得
以及相应的缴税额，写得清清楚楚的，所以，你说，有多少级距呢？很多很多，简直算不
清，所以，我用999级来代称。
德国个人所得税的计算虽然非常复杂，但所有人都不需要担心，因为早已发明出个人所得
税计算机，每一个人都可以上网查询，立刻得到结果。
德国综所税的优点在哪里？首先，体现了精准公平，赚多税率高，赚少税率低，很难会有
相同税率（请不要鸡蛋里挑骨头，这里指的当然是第二、第三区）；第二、减轻了纳税人
的税负；因此省下来的钱就可以拿来消费和投资，因而创造更多的社会财富；第三、有利
于所得重分配的改善而不是恶化。而台湾呢？刚好相反。
https://udn.com/news/story/7243/7914373?from=udn-catelistnews_ch2