税税唸学堂／爷爷过世前太慢变更保单要保人，4子孙被补上百万遗赠税
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现在很多家庭常利用保单来传承财富，在变更要保人时，一定要趁早规画。图为示意图，
与新闻当事人无关。 报系资料照
本文共1676字
2023/04/06 10:15:44
经济日报 记者徐碧华／台北报导
张爷爷（化名）买了四张保单，以三个子女、一个孙子为被保险人，自己为受益人，直到
小女儿的儿子长大成人，变更要保人和受益人，分配保单各归各家。几个月后，张爷爷过
世了。高雄国税局查到生前赠与，上述四个人被课赠与税，合计33万多元；四张保单价值
并计遗产，补遗产税83万多元。
官员说，死亡前两年内的赠与要并计遗产计算遗产税，已缴的赠与税可以抵扣。张爷爷的
遗产税案并没有申报这四张保单，属漏报，不过，“还在六个月的申报期间内，让继承人
补申报，没有罚。”
赠与税部分，该缴税的赠与人张爷爷过世了，也没了裁罚对象。转向受赠人课赠与税。
高雄国税局官员指出：“变更要保人要趁早规画，”如果张爷爷逐年变更要保人，不但免
赠与税，也免补课遗产税。
国税局：变更要保人趁早规画
张爷爷有两个儿子、两个女儿。其中一个女儿过世得早，留下一个外孙。张爷爷在民国85
年时，先买两张保单，分别以大儿子、二儿子为被保险人，自己为要保人和受益人。保费
是张爷爷缴，一旦儿子先他过世，张爷爷可以拿到理赔。
到了101年，张爷爷再买一张保单，以女儿为被保险人；103年再买一张，被保险人是外孙
，是已过世女儿的儿子。
官员说，两儿、两女，分别各有规画。
111年2月9日这一天，“四张保单变更要保人都在同一天。”官员说，要保人分别变更为
大儿子、二儿子、女儿和外孙。“变更要保人就是赠与。”四张保单本来是张爷爷所有，
变各归各家。“变更要保人的同时，也变更受益人，受益人不再是张爷爷。”
以给外孙的那张保单为例，要保人是外孙，被保险人仍是外孙，而受益人变更为外孙的父
亲，也就是张爷爷的女婿。
同年10月13日，张爷爷过世。
高雄国税局从张爷爷过去的综所税资料中，查到缴保费多年，名下应有保单，但遗产申报
没有。询问保险公司后，才知已在生前变更要保人。新的要保人全是至亲，符合“死亡前
两年内赠与”应并计遗产课税规定。
国税局算给你看
张爷爷没有申报赠与税。国税局第一步先处理赠与税问题。查各要保人受赠时（2月9日）
的保单价值准备金，大儿子那张174万327元，二儿子那张174万420元，三女儿那张131万
7,850元，外孙那张96万8,000元。
变更四张保单要保人的赠与总额576万6,597元。
（赠与总额576万6,597元-赠与免税额244万元）×税率10%＝赠与税33万2,659元
赠与人不在了，33万多元的赠与税要分配给受赠人儿子、女儿和外孙来缴。怎么分？官员
说：“按比率摊。”受赠多的，缴的税多。
大儿子分配到的比率是（174万327元／576万6,597元）×100%＝30.179446%
赠与税33万2,659元×30.1794%＝10万395元
高雄国税局发补税单10万395元给大儿子，10万400元给二儿子，7万6,023元给三女儿，5
万5,841元给外孙。
再来，要处理遗产税。在继承人查调遗产明细中，并没有这四张保单。张爷爷遗产税案申
报完时，还不到过世六个月，还在申报期限内，高雄国税局赶快联络继承人，请他们来补
报。
“尽快申报遗产税很重要，像张爷爷案这样，漏报保单遗产，就能有补报的机会。”官员
指出，没得补报会被罚款。
在补报前，要查出各保单在张爷爷死亡日的保单价值准备金，大儿子、二儿子的价值准备
金较之受赠时少一点点，而女儿和外孙的有增加。各为173万6,340元、173万6,436元、
135万5,300元和99万8,475元。四张保单价值准备金合计582万6,551元。
张爷爷的遗产税适用到最高税率20%，加计这582万6,551元保单遗产，遗产税增加116万
5,310元。
不过，四位受赠人所缴的33万多元赠与税可以拿来抵，因此遗产税补83万2,651元。
前面提到，如果早早规画，保单的遗产和赠与税都可以免，是这样的，官员说，早早指的
是在死亡前三年办好，就不会因死亡前两年内的赠与被拿回来计入遗产。
赠与税部分就是善用244万元赠与免税额。官员指出，以前免税额是220万元，去年首度提
高的244万元。如果张爷爷分三、四年逐年变更要保人，应该可以控制在免税额度内，一
毛钱赠与税都不用缴。
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