新闻中的法律／高度关注CFC所得明细表
2023-01-30 01:03 经济日报／ 张瑞峰
受控外国公司（CFC）制度今年正式实施，个人或营利事业最快在明年5月所得税申报季，
将首度与CFC交手。财政部先前正式发布营利事业在办理申报时，所需填写的“CFC所得明
细表”，可说是关键必读文件。
从CFC所得明细表可发现，相较于过去申报所得税，CFC的计算相对复杂许多，可从五面向
来检视这份明细。
首先是CFC基本资料，这部分将揭露CFC名称、税务识别码、所在国家或地区、实质营运活
动检视、CFC财务报表是否经会计师签证等。
值得注意的是，CFC制度设有豁免门槛，其中一项是指CFC符合实质营运要件，是否有固定
营业场所、是否雇用员工等，这部分不容易误解；但对于股利、租金、利息等被动收入，
要小于整体收入的10%，企业在计算时较容易出现疑虑，哪些属于被动收入、是否正确计
算，都是关键所在。
第二，在不符合豁免门槛后，下一个挑战就是计算当年度盈余。盈余计算规定较为复杂，
特别注意，其调整基础是以中华民国认可的会计准则计算之当年度税后净利加上由其他综
合损益与其他权益项目转入当年度未分配盈余的数额后，再调整增、减源自非低税负地区
或国家。许多企业可能在中国大陆，或是在香港、新加坡等海外国家或地区有CFC，投资
架构并不单纯，又同时投资许多国家，就会增加计算的困难程度。
第三，明细表中也包含前十年亏损扣除表，应汇总2023年度起的CFC亏损扣除，特别要留
意，2023年以前的CFC亏损不得适用。
第四为归课所得计算，前述第三部份调整后的CFC当年度盈余合计数填入后，再扣除CFC当
地法定盈余公积或限制分配项目及2023年度以后亏损扣除后，依持股比例计算应认列的
CFC投资收益。
第五，则是营利事业认列CFC投资收益及境外可扣抵税额明细表，主要是揭露实际获配CFC
股利金额、处分CFC资讯等，作为未来CFC避免重复课税的计算依据。
这部分同时也是申报书当中字段最多的一张表，在第一年申报时，内容尚不复杂，但要留
意的是，随着适用时间愈来愈长，未来计算的复杂程度会愈来愈高，最快到2025年申报
2024年所得时，累积的资料愈来愈多，加上海外投资架构变化等因素，将会开始感受到计
算之复杂，因此企业在首次申报时，对于相关资料应有清楚的掌握，以利后续年度作业。
另外个人CFC所得明细表，财政部目前尚未发布，据了解可能没这么快，但由于个人版与
企业版CFC，有超过九成以上的架构雷同，因此个人也可先从企业版明细表一窥端倪。
个人以往申报营所税，海外所得计算相对单纯，如今遇上CFC，计算方式复杂许多，建议
应洽询专家，避免申报错误。
提醒企业及个人受CFC法案影响者，应高度关注CFC申报书应准备的文件及需揭露之资讯，
以利评估CFC影响层面，并正确计算CFC投资收益。（本文由勤业众信税务部资深会计师张
瑞峰口述，记者翁至威采访整理）
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