新闻中的法律／及早因应反避税风潮
2022-05-15 22:37 经济日报 / 宋秀玲
反避税已成国际共识，许多国家陆续实施移转订价、CFC（受控外国公司制度）及落实
BEPS（税基侵蚀与利润移转）1.0及2.0，迫使低税负国家或地区关闭避税功能，加上全球
最低税负制（GMT）的实施箭在弦上，未来以低税负吸引投资可能将成为历史。
台湾也将自2023年起实施CFC，适用于总机构在我国境内的营利事业，以及我国境内居住
的个人持有CFC者。以往台商在低税负国家或地区设立纸上公司，利用三角贸易配置不合
常规的利润，或转投资其他国家或地区之事业，保留利润不分配，规避我国税负的情形，
将遭受严重挑战。
国际间将自2023年起施行全球最低税负制，符合要件的跨国公司，在各租税管辖区集团成
员的利润未缴足15%部分税额，将由最终母公司居住地国征收。我国实施CFC，可课到跨国
公司的CFC低税利润，有助我国因应全球最低税负制。
面对全球反避税风潮，台商必须重新检视全球营运布局、交易安排、资金存放与投资架构
，避免曝露于查税高风险，并应保留足够因应时间。台商企业或个人，可透过指引来检视
，帮助自身判断是否受到CFC影响。
首先以营利事业来看，第一关要先确认纳税义务人身分，CFC主要是针对总机构在我国境
内的营利事业，假若总机构不在国内，例如为外国在台分公司，就没有CFC问题。
若总公司在台湾，就要进入第二关，是否在境外有CFC？包括外国企业是否位于低税负国
家或地区，也就是所谓的“租税天堂”；第二要检视是否有受到控制，若两者皆符合，才
可能适用CFC制度。
这边所指的租税天堂，包括法定税率未超过我国税率的七成（也就是14%），或是仅就境
内来源所得课税的国家或地区，财政部2018年曾公布一份参考名单，包括台商爱用的百慕
达、英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚等都上榜，不过近年国际税制变化快速，财政部
预计今年底更新名单。
在前面两关都符合后，接下来再检视是否符合豁免条款，例如若有实质营运或活动，或是
CFC盈余在标准以下，任何一项豁免条款符合，就不适用CFC。若经过层层检视，确认适用
CFC，可能有课税问题，就要计算CFC所得，按直接持股比率计算海外投资收益，回到一般
营所税制课征。
而跨国企业的高阶管理人或股东可能也关心个人CFC问题。同样可透过指引来检视，第一
步同样是检视纳税人身分，是否为我国境内居住者，最简单判断方式就是当年度5月是否
有办理综合所得税结算申报。再来第二步、第三步骤，与营利事业类似，都是要检视是否
符合CFC定义、是否可适用豁免条款，不过在个人CFC上，还有加一项重要性原则，如果个
人、配偶及二亲等内亲属合计直接持有CFC股权10%以上，才会适用CFC制度。
个人CFC所得及税额计算，由于属于海外所得，必须进入最低税负制，全户海外所得超过
100万元、基本所得额超过670万元，且基本税额大于一般所得税额，才会有课税问题。
（本文由台北国税局长宋秀玲口述，记者翁至威采访整理）
https://udn.com/news/story/7243/6315211?from=udn-catelistnews_ch2