在行动通讯等新兴科技的发展下，“跨境电商”成为当红商业模式
。业者纷纷跨足抢攻“滑”世代消费商机。然而，为了维持租税正义，
财政部正积极研议营业税修法，避免税基不断流失以及对国内业者的不
公，跨境电商最快明年就得缴税。
财政部今年针对网络交易进行重点选案查核，并已针对知名国际旅
游订房网站开罚。根据财政部的说法，国际订房网站若在台湾设有营业
处所，招揽国内饭店合作、接受消费者订房、并收取佣金或手续费，则
应办理营业登记并开发票缴税。
然而，消费者究竟是跟“网络平台”进行交易？还是跟在平台上的
“商品供应商”做交易呢？以报载财政部所查获的订房网站为例，财政
部似乎认为订房网站应该在和消费者结算住宿费用时，开立“受托代销
”统一发票给消费者；此外，与国内饭店业者结算时，则应从饭店业者
取得“委托代销”进项凭证，并就其取得佣金的部分，开立统一发票给
合作饭店。
显见，网络平台扮演角色的认定，将影响网络平台自身销售额的认
定方式，也对供应商产生极大税负影响。
从财会处理的角度分析，有关主理人与代理人的认定，主要包括网
路平台对完成合约是否须负主要责任？客户订购商品的前后、运送途中
或退货时，是否须承担存货风险？对商品或劳务是否具有订定价格的裁
量权？对于用商品或劳务向客户收取金额是否承担信用风险？至于从税
务处理的面向来看，税局则比较著重在中间者是否有瑕疵担保责任的认
定。
由于财政部对于所查获的国际订房网站，似乎定义其在交易行为当
中扮演“代理人”的角色，因此除要求国际平台业者开立发票外，也要
求在台供应商须依网络平台售价开立发票，再由网络平台业者认列佣金
或服务费收入。
换言之，在这样的模式下，在台电子商务供应商除因营业额提高而
增加营业税负担外，其所给付予境外平台业者的支出，也因须判定是否
属于台湾来源所得，而可能另有扣缴义务
。
在目前微利时代下，跨境网络平台多半握有强势的谈判筹码，因此
，国内供应商只能默默买单，严重影响业者竞争力，即使财政部目前在
研议要求跨境电商来台都要办理税籍登记申报营业税，对在台供应商所
面临的税务议题帮助并不大。
电商交易模式建立于合约订定关系，但消费者在网络平台上用手滑
购商品的购物模式，其实与用脚逛百货公司的购物模式一样，平台业者
与供应商的关系也跟百货公司与供应商的关系一样，都订有一定的结帐
期间及抽成百分比，及非由供应商自行收款的特性。
百货公司“先销后进”的税务处理已行之有年，并已放宽至一般的
专柜，如财政部能借由此次研议要求跨境电商办理税籍登记时，针对符
合一定条件下的境外平台业者，得参考财政部有关专柜与专柜货物供应
商函令，适用先销后进的交易模式进行税务处理，除能弭平国内外电商
业者不公平竞争外，也将有机会解决部分网络商品供应商现阶段所面临
的税务窘境。
（作者是勤业众信联合会计师事务所税务部会计师，本专栏每周五刊登）
新闻来源：http://udn.com/news/story/7244/1919915