专属于台湾中小企业之“企业会计准则”（Enterprise Accounting Standard
简称EAS）已于105年1月1日正式上路。是以，中小企业105年度财务报表将须依照
EAS编制，惟怎么从104年度依照财务会计准则公报（简称ROC GAAP）编制的财务报
表转换到EAS，将是中小企业首要面对的课题。
　　参考EAS 2“财务报表之表达”第22条，即订定有关首次转换适用EAS的过渡规
定处理。企业从ROC GAAP 到EAS有两种处理方法选择，方法一是“全部追溯调整法
”，方法二则是“部分项目不追溯调整法”。本文将先行介绍方法一“全部追溯调
整法”。
　　依EAS 2.22第一项规定，企业于首次适用EAS时，应依EAS的规定“全部追溯调
整”，就好像企业自成立起即依照EAS规定作帐务处理一般，作为首次适用的当期
期初资产、负债及权益初始金额。
　　以105年为首次适用EAS为例，即企业于105年首次适用EAS时，应依EAS的规定全
部追溯调整，作为105年1月1日资产、负债及权益初始金额，且从ROC GAAP调整至
EAS所造成的调整将直接认列于105年1月1日之保留盈余（或其他适当的权益项目）。
　　此外，于适用方法一“全部追溯调整法”时，应注意“三不得”、“二例外”
、“一重分类”的特别规定。
　　所谓“三不得”，分别指：不得与方法二混用、不得引用“实务不可行”的规
定而对于某些处理不予追溯调整，以及不得于比较期间(104年度)反映追溯调整适
用EAS的影响。
　　“二例外”是指全部追溯调整中，有两项例外处理，即是资本公积及功能性货
币改变的会计处理。对于原ROC GAAP下的资本公积，其原处理方式若涉及公司法及
其他相关法令规定者，依法令规定处理。
　　若属EAS未有特别规定者，不作调整。非属前两者，且亦不符合EAS规定者，于
105年1月1日将该类资本公积消除并转至保留盈余。
　　而功能性货币改变的例外处理为，若企业首次适用EAS 22“外币换算”，判断
功能性货币并非为新台币时，对于此一改变仅能自105年1月1日起按新功能性货币
“推延适用”换算程序。
　　“一重分类”则指比较期间（104年度）的资产负债表、综合损益表、权益变
动表及现金流量表应依EAS相关分类规定作适当重分类，但金额仍维持原ROC GAAP
下所决定的金额。
　　举例来说，因EAS 12“所得税”规定递延所得税必为非流动，故104年度比较
期间之资产负债表，递延所得税资产及负债应重分类为非流动资产及负债，但金
额仍维持原ROC GAAP下所决定的数字。
　　企业若选择方法一“全部追溯调整法”，除了上述所列资本公积以及功能性
货币改变两个例外处理外，企业应依照EAS规定全部追溯调整，且不得因实务不
可行（即做不到，不会做，成本大于效益等理由）而不作调整，是以，其所投入
的时间及成本不容小觑。惟考量到并非所有中小企业均有能力采用全部追溯调整
，故EAS 2.22给予企业另一选择，即方法二“部分项目不追溯调整法”。此方法
将于下周介绍。
（作者是勤业众信联合会计师事务所会计师及经理，本专栏每周五刊登）
来源：
2016-07-01 05:39 经济日报 江美艳、蔡素芬
http://udn.com/news/story/7244/1798822