馊水油风暴下，染馊的商品爆发了退货潮，食品业者只能无奈地面对各项染馊
食品必须全面销毁的事实。
　　各种食安问题不论是塑化剂、毒淀粉、掺了铜叶绿素所伪装的假油，抑或是最
近的馊水油充作食用油，问题之所以产生，追根究柢，不外乎是厂商想要节省成本
以赚取更高的利润。然而，一旦这些危害人体健康的用料来源被揭发出来，除了要
接受消费者的退货外，各种退货及尚未出售的商品也必须全数销毁，甚而还赔了商
誉，可谓得不偿失。
　　前篇我们已经说明有关商品退货的会计处理，今天让我们透过这次的食安事件
，来了解会计是如何评定存货的价值。
　　食品制造业者要生产一项商品，首先必须购进各项原物料，再透过投入人工及
各项制造的费用，经过加工过程来生产商品，因此存货成本主要包括原物料、人工
成本及制造费用。
　　以这波馊水油事件首当其冲在中秋节前爆发退货潮的糕饼业来说，主要原物料
像是面粉、油品、蛋黄、糖…等，而投入的人力成本主要是参与制作糕饼的师傅薪
资；制造费用则包括生产过程中必须用到的水、电、瓦斯、包装纸盒…等。
　　会计上，存货认列的金额，必须是成本与“净变现价值”较低者，而“净变现
价值”简单来说，就是商品能够变现的金额，换言之，一旦存货可变现的金额低于
成本，就必须立即认列损失，不能等到商品卖出才认列。因此净变现价值的决定非
常重要。
　　所谓“净变现价值”，会计上要求计算的金额为，售价减除预计生产过程中需
要再投入的成本及销售费用。
　　馊水油事件中，食品业者接到民众退货的商品虽然可以列为存货，但是经评估
这些商品最终只能销毁，可以变现的金额接近零，因此这些退货商品在实体销毁前
，帐上对这些存货认列的价值只能打消为0元，而认列“跌价损失”并直接冲击当
期营业净利。更甚者，除退货商品外，其他尚未出售的商品，一旦发现也染馊，则
所评估的净变现价值的范围势必扩大，也必须在实际销毁前先认列相关损失。
　　食品业除了因为食安问题爆发而无法出售食品的情况，其他各种原因也可能造
成存货跌价的情况发生，像是食品保存期限将届满，通常被评定无法出售的机率愈
高，因此认定的净变现价值愈低；此外，若某些商品反映出市场销售状况不佳，或
是因运送过程中，碰撞而成为NG商品，都可能影响净变现价值。
　　其他各行各业因产品特性，也都有各自潜在的存货跌价风险。以电子业为例，
若其市场终端产品为电脑、智慧型手机等高科技3C产品，一旦商品问世的时程受到
延迟，存货即有跌价减损的风险。
　　此外，假如生产的是客制化商品，一旦商品过时，制成品甚至是原物料，都可
能因无法转为其他用途而产生价值减损。因此业者必须时时监控市场需求及产能状
况，严加库存管理，避免存货囤积过多无法销售，造成跌价损失的情况发生。
　　　（三之二，作者是勤业众信联合会计师事务所会计师、经理）
来源：
2014/10/09　经济日报　江美艳、王茹慧
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/8987378.shtml