馊水油事件对民众来说伤身也伤心，对企业财报又会有什么影响？今日起一连
三天，会计师针对退货分析、存货评价及资产减损三个面向，解读事件背后的会计
准则。
令全台震惊的馊水油风暴，骨牌效应不断扩大，不少知名品牌食品大厂甚而是
百年老店纷纷沦陷。为挽回商誉及保障消费者权益，相关店家陆续接受民众退货，
导致门市、卖场涌现退货潮，有的店家还宣布将无限期停业，等处理完一切退货、
把产品销毁才会再恢复营业。
馊水油事件确定伤了消费者的身，但也绝对伤了业主的财务报表，但会有什么
影响呢？
本篇先就商品退货来进行分析，续后将另行探讨相关的存货评价及资产减损议
题。
就原先不知会受牵连的业者而言，这些未预期的退货只能在事件爆发后，调整
减少原先已认列的收入，而回收后的产品只能销毁，已认列的成本费用也不能回复。
除了这种因为食安风暴的突发性退货外，正常商业往来也常会有退货的情况。
在现行收入准则IAS 18的规定下，若业者依过去经验，能合理估算出退货率，
则在商品销售时，除应认列收入外，并应同时估列退货义务（负债）。
但若业者无法合理估算出退货时，则应于退货期间（例如七天鉴赏期）届满时
，才能认列收入。
今年5月新发布收入准则IFRS 15注则规定，此种具退货权的销货属于“变动对
价”的一部分，因为，客户有权退货，就显示“交易价格”会因为客户的退货而变
动，企业只有当客户取得商品的控制，且已认列的收入金额确定在日后不会发生重
大回冲时，才能当做企业的收入。
因此，当有具退货权的销货时，只能针对不预期会被退货的部分认列收入，如
果估计销售的商品中有20%会被退货，则仅应认列80%的销货。
新准则IFRS 15也规定，预期因退货所要退回给客户的金额，要认列为退款负
债，而预期因退货所将收回的商品，则要认列一个资产。这个资产，代表着可以向
客户收回将退回商品的权利，并相对调整销货成本。
举例来说，甲公司与某一客户签订以单价100元销售100个乙商品，单位成本为
70元。甲公司于商品控制移转时收取现金。
甲公司允许客户于30日内退回尚未使用的商品并全额退费。
假设甲公司依过去经验估计有5%之商品会退回，即95个商品将成功出售，经评
估后认为交易价格为9,500元，并据以认列收入。
出货的100个商品中有5个预计会退货，因此，100 x 5=500元要认列为退款负
债。
而针对预期将会退回的5个商品，依照商品成本70x5=350元认列为一项资产，
这资产代表可以自客户收回商品的权利，会相对调整销货成本。
但如果退回的商品还要经过修复才能再出售的话，就要以扣除相关修复成本后
的金额入帐；但如果扣除修复成本后的金额比市价要来得低，就要以低的市价入帐
，以反映出跌价损失。
例如，预期回收时不需要修复即可出售，但回收时每个商品的市价仅为60元，
则该项商品“收回权资产”仅可认列的金额为60x5=300元，跌价损失50元(即
350-300)的部分将包含于销货成本中。
在现行IAS 18之下，并不会有这样的一个资产出现，而在IFRS 15之下，资产
负债表上可能会有一个代表可收回商品权利的资产。
当然，前述因馊水油而回收的商品只能走向销毁一途，想必是没有价值了，
也就无法再额外认列为资产了。
（三之一，作者是勤业众信联合会计师事务所会计师、协理）
来源：
2014/10/08 经济日报 江美艳、陈怡婷
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/8984856.shtml