新闻中的法律／农地移转租税优惠 须符三要件
2022-12-12 00:56 经济日报／ 张芷
许多人向往退休后买块地种田，盖个农舍当成休憩的地方，过著自给自足的生活，不过农
地若要买卖、赠与、兴建农舍，皆须留意相关规定；在家族传承的资产类型之中，农地可
享遗产税、赠与税、土地增值税，甚至所得税也可免税；然而若是已建置好的农舍，交易
后仍然会有所得税的负担。
曾有一案例，老先生退休后回老家买块农地，过著惬意的退休生活，之后老先生将农地赠
与子女，本来适用免税，之后国税局却依规定追缴回原来免征的赠与税。
依《遗产及赠与税法》第17条规定，农地因继承或赠与可免征遗产及赠与税，但必须符合
以下三项要件：一、赠与或继承对象必须是《民法》1138条所订之继承人或受遗赠人。二
、该农地必须取得农业用地作农业使用证明书。三、该农地自承受后五年内，仍须继续做
农业使用，如有违反，仍会被国税局追缴遗产及赠与税。
因此，老先生赠与农地给子女，虽然符合民法所订的继承人，但如果子女受赠农地后，农
地未作为农业使用，或在受赠后五年内的列管期间，将农地作为出租、或有出售的情形，
国税局将追缴原本免税的遗产以及赠与税。
另外，农地在移转时，如果想适用土地增值税免税，必须符合作农业使用之农业用地、该
农地必须取得农业用地作农业使用证明书、移转与自然人，上述三项条件。
农地或一般土地的课税规定相异之处，主要是对于农地的传承，在租税上的有许多优惠措
施，且出售农地时免纳所得税，不过如果是出售农舍，则需课征所得税。
值得注意的是，出售2016年以前取得的农地，其农地交易所得免纳所得税；至于2016年以
后取得的农地，即需符合《农业发展条例》规定得申请不课征土地增值税的农地，才能免
纳房地合一税。
至于交易农舍，依《所得税法》规定，个人出售依农发条例申请兴建的农舍，不论何时取
得、出售，应就房屋部分计算财产交易所得，且应并入该年度综合所得税总额，并在隔年
5月办理结算申报时课征所得税。
因此，纳税义务人移转农地及农舍，除了应取具“农业用地作农业使用证明书”之外，尚
须取得地方税稽征机关核发之“土地增值税不课征证明书”，才能符合免纳房地合一税的
规定。
实务上，农地移转可能因为是在同一课税年度内转让，所以没有土地增值、或因纳税义务
人已取得“农业用地作农业使用证明书”或“符合农发条例第38-1条土地作农业使用证明
书”而自认农地免税，以致未向地方税稽征机关申请“不课征土地增值税”的证明，可能
就会丧失免税资格。
（本文由KPMG安侯建业副执行长暨全球移转订价服务主持会计师张芷口述，记者陈姿颖采
访整理）
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