原文标题：
全球利润分配税制及15%最低税负制 136国家达共识
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发布时间：
2021年10月13日
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原文内容：
2021年10月8日，OECD完成国际税收制度重大改革，将从2023年起跨国企业（MNEs）的税
率最低为15%。
这项具有里程碑意义的协定由136个国家和司法管辖区达成，占全球GDP的90%以上；还将
从全球约100家规模最大、利润最高的跨国企业，也就是将超过1,250亿美元的利润重新分
配给全球各国，以确保这些公司在经营和产生利润的任何地方，同意公平分享税收。
根据OECD包容性架构（Inclusive Framework）共140国，其中136国达成共识，同意执行
全球利润分配税制（又称方针一）及全球最低税负制（又称方针二），G20将于10月底进
行会议并通过决议。目前尚未同意的四国包括尼日利亚、肯尼亚、斯里兰卡及巴基斯坦。
该两大方针解决方案，将提交给10月13日在华盛顿举行的G20财长会议，然后提交给10月
31日在罗马举行的G20领导人峰会。OECD预计于11月公布细节的法规架构。OECD规划将于
2022年启动多边公约的协议与签订，包容性架构的136国则将于2022到2023年修法，OECD
预计方针一及方针二将于2023年后开始推行。
全球最低税收协定并不寻求消除税收竞争，而是对其施加多边商定的限制，各国每年将获
得约1500亿美元的新收入。第一方针将确保最大和最有利可图的跨国企业在各国之间更公
平地分配利润和征税权。它将对跨国企业的某些征税权从其母国重新分配到它们开展业务
活动并赚取利润的市场，无论公司在那里是否有实体存在。具体而言，全球销售额超过
200亿欧元、盈利能力超过10%的跨国企业——可视为全球化的赢家——将被纳入新规则，
第一方针，每年超过1250亿美元的利润的征税权，预计将重新分配给市场管辖区。预计发
展中国家的营收收益占现有收入的比例，将高于更发达的经济体。
第二方针，引入15%的全球最低公司税率。新的最低税率将适用于收入超过7.5亿欧元的公
司，预计每年会产生约1500亿美元的额外全球税收。
根据PWC资诚联合会计师事务所，解读并分析OECD全球利润分配税制，如下：
方针一：
全球利润分配税制（方针一），将针对合并营收达200亿欧元的超大型企业，就其获利超
过10%的超额利润，将25%分配予市场国课税。这些超大型企业不论是否是数位经济企业或
市场面对型企业，所有的超大型且高获利的企业均将适用。
全球预计有100家左右的企业，大约50%是美资企业、22%是其他G7国家企业、8%是大陆企
业，台资企业应仅有一家。针对一超大型企业，当其获利率达40%，依照此利润分配税制
，大约有1/5的利润会被重分配至市场国。天然资源产业及金融服务业排除适用。
该新制度实施满7年后执行为期一年的审核，若审核结果是新制度成功实施，且租税确定
性令人满意，则全球营收门槛会降至100亿欧元。
方针二：
全球最低税负制（方针二），全球营收超过7.5亿欧元的企业将适用，最低税负制的税率
最终订在15%。最低税负制排除（1）跨国集团的最终母公司是退休基金或投资基金，或（
2）由退休基金或投资基金等类似之实体、组织或基金操控的控股工具。最低税负制亦排
除国际航运服务业。
最低税负制规定中的实质性排除规定 （substance-based carve out）订为8%的有形资产
与10%的薪资帐面价值可排除适用最低税负制，排除比率将逐年递减至十年后均为5%。这
种以公式化的排除方式旨在为透过税务优惠制度吸引经济活动的国家保留一些空间。
该新制度能否顺利实施，PWC全球税务服务主持会计师曾博升指出，虽然推动方针一与方
针二是全球共识，但关键还是要看美国。虽然，拜登政府承诺要推动方针一与方针二，但
是否能够取得参众议院支持是很大的变量。
曾博升表示，数位经济课税方案及最低税负制牵涉许多复杂的细节，同时台湾也可能最快
于明年开始实施受控外国公司法案，台资企业必须掌握法令变动的趋势，事先进行分析评
估是否会对自身情况产生影响。
该新制度主要可能受影响的情况举例如下：
使用低税率或免税天堂国家进行转单并留有利润
在某些国家设有境外总部并享受租税优惠
在某些国家进行制造并享受租税优惠
联属公司间的费用支付
曾博升建议，考量当前全球许多挑战的存在，包括疫情不确定性、供应链安全、通膨、地
缘政治、数位转型需求等，再加上未来越加复杂的税务环境及法规，以及全球反避税的趋
势，台资企业必须咨询相关专业，整体性的针对目前的控股架构、交易模式及集团的利润
配置分析相关应对策略。
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全球最低企业税终于定案，将在2023年起开始实施，锁定大型跨国企业，预计每年可以增
加1500亿美元的税收。