财政部 109 年 7 月 1 日台财税字第 10900520520 号函
人寿保险依实质课税原则核课遗产税参考指标：
1. 趸缴投保（ 1 次缴清保费）
2. 高龄投保（已非家庭主要经济来源）
3. 带病投保
4. 短期投保（投保时间与死亡时间相近）
5. 钜额投保
6. 举债投保
7. 已缴保险费等于或高于保险金额（无保险利益）
8. 保险给付相当于已缴保险费加计利息金额（无保险
利益）
* 人寿保险系为保障并避免被保险人因不可预料或不可抗
力之事故死亡，致其家人失去经济来源使生活陷入困境
摘录自以下网址
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遗产及赠与税法令宣导
财政部中区国税局南投分局
营所遗赠税课
税务员 李雅雯
~ 109.12.15 ~
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课程纲要
一、遗产及赠与税法令宣导。
二、二亲等买卖。
三、小叮咛。
四、单一窗口查询金融遗产。
五、跨局申办便民服务。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆遗产及赠与税法第 16 条第 9 款（不计入遗产总额）：
约定于被继承人死亡时，给付其所指定受益人之人寿
保险金额
* 免课遗产税之条件：
1. 要保人及被保险人均为被继承人。
2. 约定于被继承人死亡时给付其所指定受益人。
3. 保险金种类：人寿保险金。
4. 无财政部 109 年 7 月 1 日台财税字第 10900520520 号函实质课税
原则之适用。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆税捐稽征法第 12 条之 1 第 1 项规定：涉及租税事项之
法律，其解释应本于租税法律主义之精神，依各该法
律之立法目的，衡酌经济上之意义及实质课税之公平
原则为之。
◆税捐稽征法第 12 条之 1 第 2 项规定：税捐稽征机关认
定课征租税之构成要件事实时，应以实质经济事实关
系及其所生实质经济利益之归属与享有为依据。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部 109 年 7 月 1 日台财税字第 10900520520 号函
“实务上死亡人寿保险金依实质课税原则核课遗产税案例
及参考特征”
* 提供 16 则案例供参
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部 109 年 7 月 1 日台财税字第 10900520520 号函
人寿保险依实质课税原则核课遗产税参考指标：
1. 趸缴投保（ 1 次缴清保费）
2. 高龄投保（已非家庭主要经济来源）
3. 带病投保
4. 短期投保（投保时间与死亡时间相近）
5. 钜额投保
6. 举债投保
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部 109 年 7 月 1 日台财税字第 10900520520 号函
参考指标：
7. 已缴保险费等于或高于保险金额（无保险利益）
8. 保险给付相当于已缴保险费加计利息金额（无保险
利益）
* 人寿保险系为保障并避免被保险人因不可预料或不可抗
力之事故死亡，致其家人失去经济来源使生活陷入困境
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部赋税署 109 年 3 月 10 日台税财产字第 109005391
70 号函
* 有关被保险人死亡所遗之质借保单，保险人（即保险
业）给付保险金额所涉遗产价值之计算，以保险人抵
偿未清偿之保险单借款本息后给付予受益人之金额估
定。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部 109 年 1 月 16 日台财税字第 10804677570 号令
一、委托人、遗赠人、受遗赠人或继承人提供财产，成立、捐赠或
加入符合遗产及赠与税法第 16 条之 1 或第 20 条之 1 规定之公
益信托，该财产不计入遗产总额或不计入赠与总额者，参照同
法第 41 条第 2 项规定，经纳税义务人之申请，稽征机关应核发
不计入遗产总额证明书或不计入赠与总额证明书。
二、地政机关或其他政府机关，或公私事业办理前开财产之产权移
转登记时，应依遗产及赠与税法第 42 条规定，通知当事人检附
稽征机关核发之不计入遗产总额证明书或不计入赠与总额证明
书，始得办理移转登记。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆财政部 106 年 12 月 6 日台财税字第 10600631250 号令
继承人申请以被继承人存放于金融机构之存款缴纳遗产
税，准比照遗产及赠与税法第 30 条第 7 项规定，由继
承人过半数及其应继分合计过半数之同意，或继承人
之应继分合计逾 2/3 之同意提出申请。
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一、遗产及赠与税法令宣导
◆判决确定应将土地移转予受赠人其申报期限之计算：
经法院判决确定后，土地所有权人确有应将土地移转
登记之情事者，稽征机关因于法院判决确定后，始确
定纳税人有缴纳赠与税之义务，故赠与税申报期间，
应自判决确定日起算。
◆移转价值，参照土地税法第 30 条第 1 项第 4 款规定
，应以申报人向法院起诉日当期之公告土地现值为准。
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二、二亲等买卖
◆遗产及赠与税法第 5 条第 6 款（视同赠与之情形）规定：
二亲等以内亲属间财产之买卖。但能提出已支付价款之
确实证明，且该已支付之价款非由出卖人贷与或提供担
保向他人借得者，不在此限。
* 立法理由：
1. 为顾及事实起见，明定如能提出具体之证明者，仍可不
视同赠与。
2. 为避免财产买受人实际无支付价款能力，借由出卖人贷
与资金提供担保向他人借款之方式，规避赠与税。
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二、二亲等买卖
◆应检附文件
1. 赠与税申报书
2. 公契
3. 不动产买卖契约书（私契）
4. 土地誊本、房屋税税籍证明（或契税缴
款书）
5. 支付价金证明文件（买卖双方存摺影本）
6. 切结书、买卖资金收付情形说明表
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二、二亲等买卖
◆审查重点：（买卖价格）
1. 订定买卖价格是否贴近市价
* 参考邻近房地成交价格（有无垫高
取得成本）
* 如无邻近房地成交价格，可提供卖方
前次取得买卖契约书供参
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二、二亲等买卖
◆审查重点：（金流）
2. 资金交付流程
* 买卖价金是否实际交付，有无回流（
假买卖真赠与）
* 买方支付价金后，卖方随即领取或
转帐（说明资金流向）
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二、二亲等买卖
◆审查重点：（资力）
3. 承买人购买能力
* 有无资力支付买卖价款
* 支付款项资金来源
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二、二亲等买卖
◆审查重点：（资力）
4. 未付款如何支付（买卖双方须切结于核定日
起 3 个月内支付）
* 如以贷款支付，买受人有无还款能力
* 依贷款偿付条件（每月还款金额）评
估有无偿还能力
* 如约定于过户后再以现金支付尾款（应提
示买方存摺资料佐证确有支付能力）
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二、二亲等买卖
5. 核发非属赠与财产同意移转证明书
6. 尾款未支付部分，自核发证明书之日起
列管 3 个月
7. 解除列管应检附权状（过户登记后）、
买方支付尾款证明文件（存摺影本）、
卖方收取尾款证明文件（存摺影本）、
代偿卖方贷款相关证明文件。
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三、小叮咛
◆移转未成年子女之特有财产
* 未成年子女，因继承、赠与或其他无偿取得之财产
，为其特有财产。
* 民法第 1088 条第 1 项规定：未成年子女之特有财产
，由父母共同管理。
* 民法第 1088 条第 2 项规定：父母对于未成年子女之
特有财产，有使用、收益之权。但非为未成年子女之
利益，不得处分之。
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三、小叮咛
◆申报赠与人为未成年人之案件：
法定代理人为父母：
（一）赠与他人：由父母双方切结确为该子女之利益处分
并签名。
（二）同时赠与父母自已者：父母双方共同行使代理
权有违民法第 106 条禁止自己代理之规定，不
予受理。
（三）赠与父或母之一方者：由非受赠之一方切结确
为该子女之利益处分并签名。
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三、小叮咛
◆遗产及赠与税延期申报
* 遗产及赠与税法第 23 条第 1 项规定：“被继承人死亡遗有财产
者，纳税义务人应于被继承人死亡之日起 6 个月内，向户籍所
在地主管稽征机关依本法规定办理遗产税申报。”
* 遗产及赠与税法第 24 条第 1 项规定：“……赠与人在 1 年内赠与
他人之财产总值超过赠与免税额时，应于超过免税额之赠与行为
发生后 30 日内，向主管稽征机关依本法规定办理赠与税申报。”
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三、小叮咛
◆遗产及赠与税延期申报
* 遗产及赠与税法第 26 条第 1 项规定：“遗产税或赠与税
纳税义务人具有正当理由不能如期申报者，应于前三条
规定限期届满前，以书面申请延长之。”
* 延期申报申请时限：于申报期限届满前申请。
* 延期申请次数： 1 次为限。
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三、小叮咛
◆遗产中作农业使用之农地，因故无法于被继承人死亡时
申请农用证明，仍应如期申报，嗣后续取得农用证明后
再行申请更正。
* 案例：被继承人遗留农地，惟该笔土地上有部
分土地面积违规使用，代理人拟办理土地分割，针对仍作
农业使用部分土地申请农用证明，违规使用部用课征遗产
税，惟代理人未留意遗产税申报期限致逾期未申报，嗣后
该笔土地又无法取得农用证明，致该案除课征本税外另加
计罚锾。
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三、小叮咛
◆公共设施保留地之扣除
一、适用情形：
（一）赠与人及受赠人双方需为配偶或直系血亲
（二）因继承取得
二、适用标的：符合都市计画法第 50 条之 1 所称之“公
共设区保留地”
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三、小叮咛
◆撤回赠与（任意撤回、法定撤回）
* 任意撤回：
1. 不动产：未移转登记前（ 78.5.29 台财税第 7801397
22 号函）
2. 股票或其他有价证券：未办理变更登记且经查未交付
前。（ 80.1.31 台财税第 790316851 号函）
3. 赠与人死亡，赠与财产尚未过户：由全体继承人与受
赠人解除赠与时，准予认定。（ 92.10.17 台财税第
0920456222 号函）
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三、小叮咛
◆撤回赠与（任意撤回、法定撤回）
* 法定撤回：
赠与不动产，已缴清赠与税并完成移转登记者，应不准
撤回赠与税申报。惟具有下列法定之撤销权，并据以涂
销移转登记回复所有权后，申请撤回赠与税申报及退税
1. 民法第 88 条-意思表示错误
2. 民法第 92 条-被诈欺或被胁迫
3. 民法第 412 条-附负担之赠与
4. 民法第 416 条-赠与之撤销
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三、小叮咛
◆撤回赠与（任意撤回、法定撤回）
* 民法第 412 条：受赠人对于赠与人，有左列情事之一者，赠与人
得撤销其赠与：
* 民法第 416 条：
一、对于赠与人、其配偶、直系血亲、三亲等内旁系血亲或二亲
等内姻亲，有故意侵害之行为，依刑法有处罚之明文者。
二、对于赠与人有扶养义务而不履行者。赠与附有负担者，如赠
与人已为给付而受赠人不履行其负担时，赠与人得请求受赠
人履行其负担，或撤销赠与。
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四、单一窗口查询金融遗产
◆自 109 年 7 月 1 日起全国实施
一、申请资格：继承人、遗嘱执行人、遗产管理人
二、申请地点：财政部各地区国税局所属分局、稽征所、服务处
三、携带文件：
1. 申请人（及代理人）身分证明文件（身分证及居留证等）
2. 被继承人死亡证明书或除户资料正本
3. 与被继承人关系证明文件（如继承系统表、遗嘱正本或法院选任遗产
管理人裁定书及确定证明书正本）
4. 委托代理人申请须加附委任书或授权书正本
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四、单一窗口查询金融遗产
◆自 109 年 7 月 1 日起全国实施
四、查询被继承人死亡日金融遗产种类：
1. 存款
2. 基金
3. 上市（柜）、兴柜有价证券
4. 短期票券
5. 人身保险
6. 期货
7. 保管箱
8. 金融机构贷款及信用卡债务
* 第一次申请不收费
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伍、跨区、跨局申办便民服务
一、财政部中区国税局遗产税及赠与税柜台化案件全局不
分区申办作业(跨区申办)。
( 一)作业范围：适用本局“遗产及赠与税柜台化作业要点
”之柜台化案件。
( 二)作业原则：中区国税局各分局、稽征所均可跨区办理
中区国税局所辖案件。
( 三)网络申办案件不适用。
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伍、跨区、跨局申办便民服务
二、赠与税跨局临柜申办作业：各地区国税局所属分局、
稽征所、服务处均可办理赠与税申报(跨局申办)。
( 一)上线时间： 108 年 5 月 1 日。
( 二)对象：赠与人为经常居住中华民国境内之中华民国国
民，且非限制行为能力人或无行为能力人。
( 三)条件：申报书表及应检附证明文件齐全。
( 申办作业
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伍、跨区、跨局申办便民服务
( 四)适用跨局申办案件类型：
1 、依遗产及赠与税法规定，赠与下列财产：
(1) 不动产：
a. 土地及房屋。
b. 赠与直系血亲公共设施保留地。
c. 申报扣除土地增值税及契税金额合计不超过 50 万元。
(2) 现金。
(3) 上市(柜)及兴柜公司股票(股权)。
(4) 未上市(柜)且非兴柜股票(股权)之个别投资面额不超过
500 万元。
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伍、跨区、跨局申办便民服务
( 四)适用跨局申办案件类型：
2 、依遗产及赠与税法第 20 条第 1 项规定，赠与下列不计入赠
与总额之财产：
(1) 捐赠各级政府、公立教育、文化、公益、慈善机关、公有
事业机构或全部公股之公营事业之财产。
(2) 作农业使用之农业用地及其地上农作物，赠与民法第 1138
条所订继承人。
(3) 配偶相互赠与。
(4) 父母于子女婚嫁时所赠与之财物，总金额不超过 100 万元
。
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伍、跨区、跨局申办便民服务
( 伍)不适用跨局申办案件类型：
1 、已逾核课期间案件。
2 、同年度之前次赠与税案尚未核定或属违章案件。
3 、农地回赠案件。
4 、农业发展条例第 38 条之 1 视同农业用地案件。
5 、法院判决、调解、和解移转财产案件。
6 、遗产及赠与税法第 7 条第 1 项但书第 3 款死亡时赠与税尚未核
课案件。
7 、遗产及赠与税法第 5 条（视同赠与）、第 5 条之 1 （信托）、第 20 条
之 1 （委托人提供财产成立、捐赠或加入符合第 16 条之 1 各规定之公益
信托）规定案件。
8 、不符合适用案件类型者。
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报告完毕
谢谢聆听
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