甲公司于 X1 年 1 月 1 日以$5,600,000 取得乙公司 80%股权，当日乙公司之权 益包括
股本$1,000,000 与保留盈余$4,000,000。甲公司采权益法处理其对乙公司 之投资，以公
允价值$1,400,000 衡量非控制权益。乙公司可辨认资产及负债中， 除建筑物与设备之公
允价值分别超出其帐面金额$800,000 与$400,000，以及未 入帐专利权之公允价值
$500,000 外，其他可辨认资产及负债之帐面金额均等于 公允价值。前项建筑物与设备之
剩余耐用年限分别为 10 年与 8 年，采直线法摊 提折旧，无残值。未入帐专利权之剩余
效益年限为 5 年。 甲公司与乙公司之适用税率分别为 20%与 25%。乙公司各项可辨认资
产及负债 之课税基础即为其帐面金额。商誉之课税基础为零，股利所得与证券交易所得
均免税。 甲公司与乙公司 X1 年之个别税前净利（不含投资收益或股利收入）分别为
$4,000,000 与$1,000,000，乙公司于 X1 年宣告及发放股利$300,000。乙公司于 X1 年
以$500,000 销货予甲公司，该批存货于乙公司帐列成本为$300,000，于 X1 年底仍有半
数为甲公司所持有。 试作：
(一) 决定合并商誉之金额
解答:
子公司可辨认净资产帐面价值 5,000,000
建筑物低估 800,000
递延所得税负债 (200,000)
设备低估 400,000
递延所得税负债 (100,000)
专利权低估 500,000
递延所得税负债 (125,000)
子公司可辨认净资产公平价值 6,275,000
商誉=5,600,000+1,400,000-6,275,000=725,000
我的想法是：
建筑物低估所产生的递延所得债应该要用[800,000?(1-25%)]?25%
设备同样也是[400,000?(1-25%)]?25%
专利权也是[500,000?(1-25%)]?25%
其他题目提到的公允价值较帐面价值高低估数，都是已包含递延所得税负债或资产的，为
何这题是不包含？
希望有人能帮帮我