上篇谈到怎么从104年度依照“财务会计准则公报”（简称ROC GAAP）
编制的财务报表转换到105年度依照“企业会计准则公报”（简称EAS）的
过渡处理方法之一“全部追溯调整法”。此篇继续说明在EAS 2“财务报
表之表达”及相关解释函下，首次转换至EAS的另一套过渡处理方法“部
分项目不追溯调整法”。
　　EAS 2第22条条文本身以及截稿日前会计研究发展基金会已发布的EAS
解释函，订定以下例外规定，让企业可以有全面追溯以外的其他选择：
　　已存在的金融工具：继续依ROC GAAP的分类，除非于105年1月1日“以
成本衡量之金融资产”已经能可靠衡量其公允价值，则依EAS 15“金融工
具”适当分类为“透过损益按公允价值衡量之金融资产”或“备供出售金
融资产”。
　　已进行但尚未完成的工程：继续依ROC GAAP下规范的方法处理至交易
完成为止，此包括建设公司因为该等工程而认列为资产的专案销售房屋支
出，也是继续按原方法处理至交易完成。
　　尚未期满的租赁：延续ROC GAAP下原“营业租赁”或“融资租赁”的
分类，虽然分类不改变，但相关的租赁会计处理自105年1月1日起必须按
EAS 20“租赁”的规定。若105年1月1日以后发生修改租约或展期时，于
修改日必须改变为依EAS的规定处理。
　　过去已发生的企业合并交易：延续ROC GAAP入帐的金额，不予调整，
相关的“或有对价”也继续依ROC GAAP的规定处理。（或有对价是指企业
合并下，买卖双方约定若特定事项于未来发生时，收购公司须移转额外资
产或权益予卖方的义务或收回先前已支付对价的权利，以为收购对价的一
部分。）
　　符合条件的资本公积：对于原ROC GAAP下的资本公积，其原处理方式
若涉及公司法及其他相关法令规定者，依法令规定处理。若属EAS未有特
别规定者，不作调整。非属前两者，且亦不符合EAS规定者，于105年1月1
日将该类资本公积消除并转至保留盈余。
　　首次适用日评估功能性货币改变：于105年1月1日按新功能性货币“
推延”适用换算程序。
　　为了增进企业间财务报表的比较性，选择方法二的企业除了上述例外
规定外，仍须将其他会计项目调整至符合EAS规定，这些调整数均列入105
年度当年度综合损益表中，依照交易性质分别表达于适当的会计项目。
　　例外规定中“符合条件的资本公积转列保留盈余”及“首次适用日功
能性货币改变以推延适用处理”，同时也是上篇“全部追溯调整法”的“
二例外”特别规定。此外，选择方法二“部分项目不追溯调整法”的企业
，也有“一重分类”：104年度财务报表不得追溯调整而应依EAS适当重分
类，以及“二不得”的特别提醒：
　　一是不得某些交易追溯调整保留盈余，其他又选择调整于当年度损益
。另一则是不得只选择采用部分例外规定。
　　财政部已于近期核释，营利事业得依实际情形参酌适用财政部因配合
国际财务报导准则所增（修）订的相关税务法令【注】，并由稽征机关就
个案事实查明核实认定。后续主管机关与会计研究发展基金会可能发布其
他与企业会计准则公报有关的解释令或问答集供企业遵循。
　　【注】系指财政部102年10月17日台财税字第10204562810号令及103年
12月18日台财税字第10304621090号令，让已采用国际会计准则之公司有所
依循。
（作者是勤业众信联合会计师事务所会计师及协理，本专栏每周五刊登）
来源：
2016-07-08 05:36 经济日报 江美艳、雷瑛
http://udn.com/news/story/7244/1814731