题目：102年高考会计选择题
4 甲公司 100 年度自建机器设备以供自用，建造期间累计工程款支出$580,000，建造期
间发生实际利息费用为$40,000，可免利息为$50,000。甲公司若向外购买相同机器，需花
费$595,000，则该机器设备应入帐之成本为何？
A.$580,000 B.595,000 C.$620,000 D.$630,000
考选部解答：B.595,000
参考条文：
1.IAS23借款成本，帐面金额超过可回收金额或净变现价值时，帐面金额应予冲减或冲销
(§16)
2.IAS16不动产、厂房及设备，认列成本为认列日之约当现销价格，但现销价格与总支付
价款之差额得依IAS23规定予以资本化(§23)
3.IAS17租赁，承租人之所有租赁原始直接成本应作为已认列资产金额之增加数(§20)
想法：
1.一般于固定资产购入时，企业应系考量购入资产对企业有利，方会购置固定资产。即代
表此固定资产带来的可回收金额>支付成本。
2.而本题如依IAS23规定资本化时，可资本化金额应为$40,000(可免利息超过实际利息时，以实际利息资本化)，此时固定资产成本为
$620,000，然考选部解答系以公允价值$595,000做为该资产之可回收金额。
3.如外购机器公允价值有595,000，企业会使用该资产代表其可回收金额应≧595,000，迳
以公允价值作为公报之可回收金额，而将超过部分予以冲减，似不甚合理。
4.如认为机器之公允价值可作为其可回收金额之参考的话，则承租人为取得租赁资产而支
付之原始直接成本应不得认列为资产金额之增加数，以免资产帐面金额超过公允价值，
但此作法将与IAS17相牴触。
5.如自建资产与租赁资产对于超过公允价值部分之处理不一致，似又找不到其会计基础..
不知道上述观念是哪边错了，烦请版上先进不吝指教，谢谢!