日前报载，美国“股神”巴菲特向来以投资眼光精准闻名，但即使是股神也会踩
到大地雷。巴菲特旗下的柏克夏海瑟威控股公司投资英国最大零售商特易购，持股将
近4％，为该公司第三大股东。然而，今年特易购营收大缩水，多次发布获利预警，
股价狂泻，最大跌幅达43％，已使股神巴菲特惨亏7,500万美元（约台币22.8亿元）。
特易购坦承是因“会计错误”而高估上半年获利预测达2.5亿英镑，经预测下修
23％，股价再跌17％成为11年来新低点，市值一口气蒸发50亿美元（约台币1,521亿）
。在传出这项获利灌水丑闻后，四名高层主管已被停职，相关单位并展开内部调查。
虽然股神巴菲特在接受记者访问时表示并不紧张，因为他看好的是这家公司“长
期前景”而非执著于“短期获利”，但大家不禁要问，究竟什么是报导中所提到的“
会计错误”，竟让股神巴菲特都没有查觉的失足掉进陷阱呢？
所谓“会计错误”，像是财务报表的计算错误、会计政策误用、忽略或误解事实
及舞弊等所导致，可能发生于财务报表各要素的认列、衡量、表达和揭露。
当财务报表存有重大错误、不论是蓄意或无心，都意味着企业并未遵循会计准则
规定编制财务报表，使其不能反映企业真实的财务状况、财务绩效或现金流量，亦无
法与市场同业在一致的会计基础上做绩效比较，更重要的是，欺骗了投资人信赖和金
钱损失。
人犯错了可以改过革新，嫁错郎君也可以重新再找好姻缘，但企业财务报表若是
发生“会计错误”，该怎么处理呢？
若潜在当期的错误于当期发现，则没什么好迟疑的，企业应基于诚信当机立断，
于财务报表通过发布前立即更正。
但如果重大错误是在财报公布后才发现，企业应于发现错误后首次通过发布的财
务报表中，进行追溯重编比较期间之金额。
举例来说，甲公司于103年2月发现一年前发布的101年度财务报表存在会计错误，
倘若发现当时甲公司还未公告申报102年度的财务报表，则原本应于102年度财务报告
中列报102年12月31日及101年12月31日两期资产负债表，因为发现101年会计错误的事
实，甲公司除应重编101年的比较金额外，倘若追溯重编对101年1月1日的资讯亦有“
重大影响”情况下，甲公司还须列报101年1月1日的资产负债表，也就是102年度的财
务报告，一共将有三期的资产负债表(102年12月31日、101年12月31日及101年1月1日)
，甲公司并应于有重编期间的字段上加注“重编”字样，并于附注中说明前期错误的
性质、更正金额及重编的事实，好让阅表者了解。
不过国内主管机关为达到吓阻企业蓄意以会计错误虚饰财务报表的重大非常规行
为，或为达到有效监理证券市场秩序的目的，另于证券交易法施行细则第六条规定，
订有重编重大门槛规定，若达更正特定金额门槛者，尚须重编“各该当期”的财务报
表，及“重行公告申报后”的财务报表，公告时并应说明更正理由及与前次公告的主
要差异处。
未达重编重大门槛者，依法则可以不重编财务报告，并应列为“保留盈余”、
“其他综合损益”或“资产负债表”个别项目更正，且于公开资讯观测站进行更正。
从公开资讯观测站“重大讯息与公告”的“重大讯息”专区中填入“重编”二字
，便可清楚看到最近期间不同市场别（如上市、上柜、兴柜或公开发行公司）重编财
务报表的资讯，并评断其情节大小。
建议投资人在评估一家企业经营是否诚实，财务报表是否可信时，不妨也可以从
这里开始，察觉企业历来公开财务资讯是否诚信的轨迹。
（作者是勤业众信联合会计师事务所会计师及协理）
来源：
2014/11/14 经济日报 江美艳、朱应舞
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/9064860.shtml